建筑業(yè)稅務風險管理與控制研究

建筑業(yè)屬于關乎國計民生的重要行業(yè)，由于建筑業(yè)獨特的產業(yè)鏈長、項目建設周期長、上下游關聯企業(yè)財務核算水平差異大、財務核算方式復雜等特點，導致建筑業(yè)稅務風險管理難度也很大。加上建筑企業(yè)在項目建設中面臨著設備、材料等出現意外損失、老化等情況，會計核算復雜性進一步加強[1]。建筑物本身屬于不動產，很多時候在項目建設中會設立相應的項目部、分公司進行管理，需要接受項目所在地、項目經營地兩地稅務部門監(jiān)管，納稅程序也十分復雜，在這種情況下構建完善全面的建筑業(yè)稅務風險管理控制體系顯得尤為必要。

一、強化建筑企業(yè)稅務風險管理的意義

稅收是一個單向征收的過程，稅收的主要相關主體存在權利義務不對稱的情況，如果建筑企業(yè)存在稅務風險，將會對建筑企業(yè)的整體發(fā)展帶來極大的負面影響。首先是稅務機關如果認定建筑企業(yè)存在不合法的稅務行為，如偷稅、抗稅、騙稅等，則會保持永久的追繳權，這也意味著建筑企業(yè)的稅務風險是無限期追繳，體現了建筑企業(yè)稅務風險和其他風險之間存在比較大的差別[2]。其次當納稅行為由于企業(yè)經濟業(yè)務引起，那么企業(yè)會面臨著多繳稅或者是少繳稅的現象，這也是引起建筑企業(yè)稅務風險的關鍵點。建筑行業(yè)本身具有一定的特殊性，如投資大、建設周期長、資源損耗大、涉及面廣等，其稅務風險更是具有極強的不確定性，所以建筑企業(yè)在實踐中還需要全面做好風險評估工作，盡可能防范各種不確定因素引起的稅務風險問題。在建筑企業(yè)發(fā)展中，稅務行為是難以避免的，而稅務風險則是企業(yè)稅務行為諸多不確定因素的統(tǒng)稱，近年來隨著我國稅收體系的持續(xù)完善，企業(yè)的納稅意識也逐步增強，稅務風險也受到了企業(yè)及稅務機構的重視，對建筑企業(yè)來說在實踐中可以通過加強自身內部控制、強化生產管理、規(guī)范運營流程等方式來進行稅務風險防范，保證自身稅務工作能有序推進[3]。同時建筑企業(yè)也需要按照相關法律納稅，對自身發(fā)展中的涉稅事項進行準確判斷，初步控制稅務風險，促進建筑企業(yè)的良好發(fā)展。

二、建筑企業(yè)稅務風險類型

（一）人才風險

建筑企業(yè)在生產中，存在企業(yè)組織機構的注冊地與建設項目相分離的情況，跨省、跨區(qū)域經營的情況比較常見，這也決定了很多建筑企業(yè)都會成立相應的項目分部、分公司，以此降低自身的生產經營成本，同時也便于對項目自身的管控。而這種情況也造成了建筑企業(yè)的稅務人才無法深入到項目實際所在地進行考察分析，難以高質量、深層次的開展項目稅務籌劃活動。建筑企業(yè)內部雖然有統(tǒng)一的核算體系，項目部、建筑分公司的財會工作會受到總公司的監(jiān)督，但是在具體實踐工作中依舊會出現項目部對財務工作重視力度不夠的情況，造成了會計核算、稅務管理等工作的偏差，引起了賬務處理不規(guī)范、不及時等問題，引起稅務風險[4]。

（二）理念風險

從建筑企業(yè)的發(fā)展實際看，還有一部分企業(yè)的管理層缺乏專業(yè)完善的財務、稅務知識體系，對企業(yè)的稅務管理認知停留在單純的日常報稅層面。企業(yè)的管理層希望稅負越低越好，但是企業(yè)本身又缺乏良好的稅務知識，經常會做出不合理的避稅措施，從而引起了稅務風險。在稅制不斷更新的背景下，建筑企業(yè)的部分管理層并沒有認真學習與之相關的知識，會做出一些錯誤的判斷，或者是沿用傳統(tǒng)的工作理念組織開展稅務工作，從而對企業(yè)的稅務管理帶來風險。在實踐中，建筑企業(yè)涉及到的稅種繁多，業(yè)務也相對比較復雜，財務人員難以及時了解新的政策，或者是對新政策了解不到位，有可能引起建筑企業(yè)多繳稅、占用資金等狀況。

（三）發(fā)票風險

發(fā)票是企業(yè)成本核算管理的重要依據，會對企業(yè)的稅款抵扣帶來一定影響，所以在實踐中建筑企業(yè)還需要進一步加強對發(fā)票管理的重視力度。而從建筑企業(yè)當前稅務管理現狀看，依舊存在比較大的發(fā)票風險，建筑企業(yè)在生產中存在合作供應商資質參差不齊的現象，有的供應商難以做到自主開具發(fā)票，這就會造成企業(yè)無法獲得發(fā)票，或者是出現代開發(fā)票的現象。而項目部的財務人員對票據審核不嚴格，稅務風險意識比較差，在采購項目付款以后，出現了原來開具的發(fā)票作廢、沖紅等情況，進項稅難以抵扣，引起了發(fā)票風險[5]。

（四）資金風險

建筑企業(yè)經營的項目最顯著的特征就是經營周期長，從項目建設審批開始，到招投標、中標采購、施工竣工期間需要經歷幾年，甚至是十幾年的時間，近年來建筑企業(yè)的施工面積逐漸增加，但是竣工面積卻呈現整體下降的趨勢，導致建筑項目的建設周期逐步拉長。建筑企業(yè)在生產中需要投入大量的資金進行材料采購、設備租賃或采購、人力成本等，資金占用量大[6]。同時建筑企業(yè)在簽訂采購合同時，如果沒有約定支付條款，或出現支付貨款后難以取得進項發(fā)票抵扣的情況，這也會影響到建筑企業(yè)的現金流，引起其資金風險。

三、建筑企業(yè)稅務風險產生原因

（一）建筑企業(yè)的稅務風險管理意識比較差

新時期下，隨著現代信息技術的快速發(fā)展，稅務監(jiān)管系統(tǒng)的精確度也逐步提升，并且監(jiān)控范圍也越來越大。對建筑企業(yè)來說，在實踐中也需要跟緊時代發(fā)展的步伐，從多個角度來提升自身的稅務風險管理水平，完善自身稅務風險管理體系，從而更好的開展稅務工作。但是在實踐中，部分建筑企業(yè)缺乏良好的稅務風險管控觀念，對稅務風險認識不到位，簡單的將稅務管理看做是稅務申報，沒有意識到企業(yè)日常經營中存在的稅務風險[7]。平常建筑企業(yè)的稅務管理工作是由財務人員負責進行，并沒有設立專門的稅務管理崗位，而管理層在制定企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略時也沒有考慮到稅務風險，而財務人員由于缺乏對企業(yè)經營決策的了解，難以給出專業(yè)化的意見。此外建筑企業(yè)的財務人員雖然會借助線上課程、稅務局公眾號等途徑了解相應的稅務信息，但是財務人員在實踐中缺乏全面認知，對稅收政策的理解存在偏差，加上企業(yè)經營中，財務人員與其他部門之間的協同力度不足，沒有及時發(fā)現企業(yè)生產中潛在的稅務風險，從而加大了企業(yè)稅務風險發(fā)生概率。

（二）經營模式比較復雜

建筑企業(yè)在日常生產經營中，利用的特殊分級管理、分級核算等方式，會使得財務稅務核算呈現復雜化的態(tài)勢，在很大程度上加劇了稅務風險發(fā)生的概率。建筑行業(yè)涉及到的業(yè)務范疇相對比較大，工程項目整體上比較多，而在嚴格的資質管理模式下，部分企業(yè)存在不符合資質的情況，使得很多工程項目會通過聯合體的方式承包[8]。而具有總承包資質的承包商，會在利益驅使下進行工程分包，資質比較差的施工隊伍只有通過掛靠在有資質企業(yè)下才能進行相應的業(yè)務，并且還需要支付相應的掛靠費。而在分包、轉包、掛靠等經營中，根據稅收規(guī)范要求需要保證發(fā)票信息、合同信息、資金流等相對應。但是在實際中有的企業(yè)對相關活動管理重視力度相對比較差，特別是在掛靠項目中，發(fā)票經常是被掛靠企業(yè)開給業(yè)主，而被掛靠企業(yè)自身又沒有具體的施工行為，這就違背了“四流合一”的相關規(guī)定，同時被掛靠企業(yè)一般不參與掛靠項目實際經營管理，掛靠企業(yè)選擇的供應商良莠不齊，財務人員缺乏對發(fā)票的有效審核，導致被掛靠企業(yè)后期存在較大的異常發(fā)票稅務風險。

（三）上下游企業(yè)規(guī)模差異比較大

建筑企業(yè)在進行項目建設時，涉及到的上下游企業(yè)相對比較多，但是上下游企業(yè)本身的資質存在比較大的差異，企業(yè)的經營規(guī)模也有明顯差別，這也會在一定程度上加大了建筑企業(yè)的稅務風險發(fā)生率。首先是供應商的資質差異導致建筑企業(yè)難以準確的判斷其供貨能力、回款能力，企業(yè)面臨著墊付稅費、貨款等情況，加劇了企業(yè)的資金占用。其次是上下游企業(yè)的會計核算問題會引起建筑企業(yè)稅務風險，建筑企業(yè)在完成貨物采購后，難以獲取相應的增值稅專用發(fā)票，進項抵扣不足進一步加大了資金占用，或者是企業(yè)獲取了不合規(guī)的發(fā)票，也會面臨稅務稽查風險[9]。此外，有的建筑項目位于比較偏僻的地方，為了方便原材料采購項目會選擇就近采購方式，而這在增值稅發(fā)票獲取上比較困難，企業(yè)出現白條做賬的情況，而在后期的匯算清繳中也沒有調整處理，引起了稅務風險。

（四）項目周期長及人員能力問題

在建筑工程項目中，由于工程整體建設量比較大，施工周期比較長，所以建筑企業(yè)會通過完工百分比開展項目收入、成本核算工作，這也在一定程度上加劇了建筑企業(yè)的核算難度。施工單位與業(yè)主之間雖然是按期支付，但是在實踐中面臨著增值稅申報、所得稅申報差異等問題，在一定程度上加大了企業(yè)的稅務風險[10]。加上建筑工程項目建設中損耗的材料相對比較多，沒有區(qū)分簡易計稅、一般計稅項目成本，存在增值稅抵扣錯誤的情況，引起了稅務風險。此外建筑企業(yè)面臨的稅種復雜，部分財務人員缺乏專業(yè)的稅務知識，納稅行為沒有達到相關法律規(guī)定要求，從而引起了稅務風險。此外建筑工程項目在建設過程中為了達到利潤最大化，建筑企業(yè)會對財務人員開展納稅籌劃活動，但是財務人員本身又存在沒有正確解讀稅收優(yōu)惠政策的情況，出現了未足額繳稅、多繳稅等情況，引起了稅務風險。

五、建筑企業(yè)稅務風險管理控制策略

（一）強化稅務風險控制意識

在實踐中為了進一步促進建筑企業(yè)稅務風險管理控制效果的提升，就需要建筑企業(yè)結合自身的實際狀況，樹立良好的稅務風險意識，并且要將稅務風險融入到企業(yè)的日常經營、生產決策等環(huán)節(jié)。建筑企業(yè)涉及到的稅種相對比較多，稅務風險管理難度比較高，如果不是專業(yè)的稅務人員，很難全面、細致的對稅務政策進行分析研究，如果出現了不合理的稅務籌劃活動，還有可能引發(fā)新的稅務風險[11]。所以在實踐中，建筑企業(yè)的管理層需要全面提高自身的稅務風險管理意識，在建筑企業(yè)打造一個重視稅務風險控制的良好氛圍，強化稅務風險控制系統(tǒng)建設，從多個角度來推進稅務風險管控活動。

在實踐中，建筑企業(yè)應該做好內部稅務風險控制文化宣傳工作，稅務風險的管控不僅需要稅務人員做出專業(yè)的分析規(guī)劃，更要建筑企業(yè)各個部門之間的良好配合。建筑企業(yè)的稅務風險事前防范效果要遠遠優(yōu)于事中識別、事后處理，而事前防范又是需要各個部門進行良好的配合，所以建筑企業(yè)需要設立專門的稅務管理崗位，推進企業(yè)稅務知識宣傳、稅務管理制度、企業(yè)合同審核等活動，促使企業(yè)管理層、各部門都對稅務知識有良好的認知。建筑企業(yè)的經營業(yè)務范疇相對比較廣，項目分布零散，各項目的監(jiān)管難度比較大，所以建筑企業(yè)還可以推行責任管理制度，稅務管理部門統(tǒng)籌整個建筑企業(yè)的稅務管理工作，并且要明確每個部門的稅務風險管理責任與義務[12]。稅務管理部門可以對稅務風險控制業(yè)務進行細致劃分，明確每個環(huán)節(jié)的主要負責人，增強相關管理人員的責任意識，并且各環(huán)節(jié)的責任人需要與項目管理部對接，保證稅務管理的合理合規(guī)。

（二）健全稅務風險識別評估體系

建筑企業(yè)還需要在平常做好稅務風險識別、評估工作，為企業(yè)稅務風險控制奠定基礎。建筑企業(yè)可以通過稅種分析、財務指標分析、現場核查等方式，實現內部稅務風險識別。建筑企業(yè)管理層可以通過調查問卷對各個部門、稅務工作人員、管理層進行調查，了解其對稅務風險控制的認知、看法、態(tài)度，判斷企業(yè)當前的稅務風險控制系統(tǒng)、內部控制方法是否有效，準確把握企業(yè)的經營狀況、財務狀況。同時建筑企業(yè)還可以通過財務指標、科目數據分析來判斷企業(yè)的稅務風險發(fā)生率，檢查科目余額是否出現異常、費用項目是否明顯變化、主營業(yè)務收入變動狀況、業(yè)務成本變動狀況、業(yè)務利潤、資產負債等指標，這樣可以讓企業(yè)更好的了解到自身生產經營中是否存在擴大稅前扣除、成本費用多列等情況。建筑企業(yè)應該對稅務風險做到動態(tài)化管理。此外受外部因素的影響、企業(yè)經營模式調整等因素影響，建筑企業(yè)在發(fā)展中還有可能出現新的稅務風險，所以建筑企業(yè)還需要借助風險識別體系來對其進行鑒別防控。

（三）完善稅務風險應對舉措

建筑企業(yè)在生產中涉及到的業(yè)務種類比較多，業(yè)務承包方式呈現多元化的狀態(tài)，這也導致稅務風險發(fā)生方式具有多樣化特點，稅務風險控制更是要覆蓋到每一個環(huán)節(jié)，并且企業(yè)還要針對不同的稅務風險控制點建立相對應的稅務風險應對策略。首先建筑企業(yè)應鼓勵稅務管理部門參與到企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略決策中，分析其是否存在潛在稅務風險，對稅務風險進行全面監(jiān)控，如果企業(yè)內部組織結構、經營模式發(fā)生變化，需要及時與稅務機關進行溝通交流。其次建筑企業(yè)的經營活動也要由稅務管理部門參與進來，建筑企業(yè)稅務部門需要對經營活動進行全面跟蹤、監(jiān)督，如關聯交易定價與相關規(guī)定是否契合，并且稅務部門還需要對涉稅業(yè)務、稅務申報等資料進行管理，協調好各部門的職能，規(guī)范日常經營行為[13]。最后建筑企業(yè)還應該進一步篩選出發(fā)生概率比較大的稅務風險，對其進行嚴格全面的監(jiān)控，構建完善的稅務風險管控制度，提高稅務風險應對效果。

（四）強化企業(yè)內部稅務風險預警意識

在實踐中企業(yè)必須對自身所承受的稅務風險有準確定位及認識，企業(yè)需要對往年發(fā)生的稅務風險進行總結，并將其作為參考依據，對本年度稅務風險進行預估、判斷，針對有重大稅務風險的項目，企業(yè)需要對其進行重點關注，并制定切實可行的實施方案，在事前、事中進行全面控制，盡可能減低稅務風險對企業(yè)帶來的不利影響，為企業(yè)的良好發(fā)展奠定基礎。 企業(yè)在平常需要針對自身涉及到的增值稅業(yè)務風險、進項稅抵扣問題、企業(yè)收入涉及到的所得稅問題等，采取自查機制，制定針對性防控措施，以此獲得良好的風險管控效果。同時在實踐中，企業(yè)還需要注重提升稅務風險管理人員的預警意識，引導稅務風險管理人員將稅務風險管控看作最基本的工作，時刻樹立風險觀念，并預估稅務風險的發(fā)生率，實現針對性防范、處理，從而為企業(yè)的安全發(fā)展奠定基礎[14]。近些年我國市場改革持續(xù)深入，為了保持市場活力，國家頒布實施了很多減稅降費的政策，并且稅務機關還通過多種途徑講解稅務政策，幫助企業(yè)充分了解相關政策要求。就目前而言，在稅務總局、各省市稅務局網站、稅務咨詢熱線、微信公眾號等都可以成為企業(yè)了解稅收政策的途徑，由于企業(yè)的稅務人員在了解相關稅收政策后，依舊有可能出現理解偏差的情況，對此建筑企業(yè)還可以通過稅務溝通平臺，向稅務局分管所咨詢，了解納稅活動中的相關注意事項，從而提高自身納稅籌劃的合理性，在合理避稅的基礎上全面降低建筑企業(yè)的稅務風險，為建筑企業(yè)的良好發(fā)展奠定基礎。

（五）強化稅務風險管理人員隊伍建設

在實踐中企業(yè)需要結合自身的發(fā)展需求，設置相對應的稅務部門，并賦予稅務部門相應的工作權限，便于其稅務風險管控活動的順利進行。同時企業(yè)在招聘稅務人員時，應該充分考慮人員的專業(yè)知識背景，要提升企業(yè)的稅務部門入門要求。在平常企業(yè)需要針對發(fā)展中面臨的最新優(yōu)惠政策沒有及時申請、稅收優(yōu)惠享受不充分的狀況，組織稅務人員參與到稅務局組織的納稅申報講解活動中，充分了解各項稅收政策，便于企業(yè)稅務風險管控。同時企業(yè)還可以定期邀請稅務機關的工作人員進入企業(yè)開展稅務知識培訓講座活動，逐步提高企業(yè)稅務風險管理人員的綜合素質。企業(yè)在對稅務風險管理人員進行培訓時，還需要結合不同工作人員的需求，在培訓內容上有所側重，加強新上崗員工關注稅務風險知識方面的普及；而老員工則側重稅收政策更新變動等方面的知識普及，以此促進企業(yè)稅務人才隊伍建設質量提升。

六、結語

綜上所述，新時期下全面加強建筑企業(yè)稅務風險管理控制工作具有十分重要的意義。在實踐中建筑企業(yè)應該針對當前自身稅務風險控制面臨的問題進行全面分析，并且要深層次挖掘引起稅務風險管理問題的原因，在此基礎上結合國家相關政策、法律法規(guī)及企業(yè)發(fā)展需求，制定科學的稅務風險管理方案，切實強化建筑企業(yè)稅務風險管理水平，提升建筑企業(yè)的納稅籌劃規(guī)范性，為建筑企業(yè)的健康發(fā)展提供保障。

本文來源：《商業(yè)觀察》http://www.12-baidu.cn/w/jg/125.html