福利企業(yè)納稅籌劃問題與對策

一、福利企業(yè)納稅籌劃存在的問題

（一）誤把偷稅當(dāng)策劃

有些福利企業(yè)對納稅籌劃的概念理解錯(cuò)誤，認(rèn)為繳納的稅款最終會全部或者部分退回，為了減少工作量就不入賬或者推遲入賬了。主要現(xiàn)象是：①不按照規(guī)定時(shí)限抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。因殘疾人退稅有限額且企業(yè)各月生產(chǎn)水平不穩(wěn)定，為充分享受稅收優(yōu)惠，有的企業(yè)根據(jù)本月的退稅額度自行決定本月的進(jìn)項(xiàng)稅額，若本月銷售收入不高未能達(dá)到最高的退稅額度，則將增值稅專用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額推遲至下月進(jìn)行認(rèn)證。②不按照規(guī)定確認(rèn)收入。從事汽車銷售的福利企業(yè)特別是4S店，一般都與銀行、保險(xiǎn)公司或擔(dān)保公司合作，向客戶提供汽車按揭、保險(xiǎn)和其他代辦服務(wù)業(yè)務(wù)，企業(yè)錯(cuò)誤理解即征即退的程序麻煩，干脆收入不入賬。

（二）不能正確分析成本與效益

有些福利企業(yè)對納稅籌劃問題分析簡單，不能夠綜合平衡。主要表現(xiàn)是：①企業(yè)為最大程度享受稅收優(yōu)惠政策，對于希望入職的殘疾職工未進(jìn)行篩選，增加了工資福利支出及行政管理費(fèi)用，沒有在付出成本和獲得稅收收益之間尋求平衡點(diǎn)。②企業(yè)缺乏對安置殘疾人現(xiàn)狀的統(tǒng)籌分析，不能找出平衡點(diǎn)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營安排。從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度分析，企業(yè)殘疾人比例達(dá)到一定程度時(shí)，再增加人數(shù)會造成企業(yè)生產(chǎn)效率下降[2]。某企業(yè)2011年9月利潤總額為-233827.67元，利潤下滑且是負(fù)數(shù)引發(fā)了財(cái)務(wù)人員的重視，分析成本上升的原因，職工薪酬的提高是主要因素。企業(yè)9月份實(shí)現(xiàn)并返還增值稅191862.41元，按照當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)每位殘疾人2916.67元/人的退稅額度，9月份企業(yè)實(shí)際安置殘疾職工80人，應(yīng)享受增值稅退稅限額為233333.6元，未實(shí)現(xiàn)退稅額約為4.2萬元。綜合分析后發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2011年度未有一個(gè)月達(dá)到退稅限額。

（三）忽視事前管理的籌劃特點(diǎn)

稅收籌劃一般應(yīng)在應(yīng)稅行為發(fā)生之前進(jìn)行規(guī)劃、設(shè)計(jì)和安排，這樣可以事先測算出納稅籌劃的效果，因而具有一定的超前性。有的福利企業(yè)納稅籌劃存在著滯后性和一次性等問題。主要表現(xiàn)是：①財(cái)務(wù)部門與其他部門不能夠協(xié)同處理財(cái)務(wù)關(guān)系。銷售部門簽訂合同時(shí)財(cái)務(wù)人員沒有參與，結(jié)算方式、交貨時(shí)間等全部確定了，并且合同也如實(shí)履行后，憑證傳遞到財(cái)務(wù)籌劃工作才開始。這樣貽誤了主動籌劃的最佳時(shí)機(jī)，形成了在稅款計(jì)算和繳納環(huán)節(jié)被動行為[3]。②企業(yè)財(cái)務(wù)分工不明確，沒有全面預(yù)算過程，財(cái)務(wù)人員平時(shí)只根據(jù)已經(jīng)發(fā)生的業(yè)務(wù)進(jìn)行基本的記賬工作，遇到享受優(yōu)惠政策問題就一事論一事，沒有事前納稅籌劃的意識。

（四）缺乏專業(yè)能力強(qiáng)的籌劃人員

企業(yè)順利進(jìn)行納稅籌劃需要具備主觀動因和客觀條件，就福利企業(yè)主觀因素而言，目前最大的問題是財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)較低。主要表現(xiàn)是：①不能用對稅收的一般政策。企業(yè)所得稅法對于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除規(guī)定為按發(fā)生額60%的比例且最高不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰扣除。部分企業(yè)財(cái)務(wù)人員因?yàn)橛?jì)算麻煩的原因而依然按照原內(nèi)資企業(yè)所得稅法的規(guī)定，按照當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰扣除。②不能用足稅收優(yōu)惠政策。部分企業(yè)財(cái)務(wù)人員對稅收優(yōu)惠政策的學(xué)習(xí)不認(rèn)真、對稅收優(yōu)惠政策的把握不準(zhǔn)確、對稅收條文的明確規(guī)定不夠重視，導(dǎo)致企業(yè)無法享受優(yōu)惠政策。企業(yè)的財(cái)務(wù)人員沒有認(rèn)真學(xué)習(xí)修改后的稅收優(yōu)惠政策規(guī)定，有的企業(yè)沒有按月足額為殘疾職工繳納基本社會保險(xiǎn)，有的企業(yè)雖通過銀行等金融機(jī)構(gòu)向殘疾職工支付了工資，但略低于規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，致使企業(yè)無法享受稅收優(yōu)惠政策。

三、對策建議

（一）樹立正確納稅籌劃意識

第一，樹立納稅籌劃的合法意識。納稅籌劃不僅要符合稅法的規(guī)定,而且要符合稅法立法的意圖,這是納稅籌劃區(qū)別于偷稅、避稅的根本點(diǎn)[4]。福利企業(yè)的財(cái)務(wù)人員應(yīng)該在進(jìn)行納稅籌劃前認(rèn)真學(xué)習(xí)稅法相關(guān)規(guī)定與政策，劃清納稅籌劃與偷稅漏稅的界限，在合法、合理的前提下進(jìn)行納稅籌劃，以求最大程度降低企業(yè)稅負(fù)。

第二，樹立納稅籌劃的整體意識。納稅籌劃的根本目的是稅后財(cái)務(wù)利益最大化,而不僅僅是企業(yè)稅負(fù)的最低化。一種稅負(fù)的減少，可能會帶來另一種稅負(fù)的增加，因此企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，應(yīng)事前綜合了解該企業(yè)的納稅現(xiàn)狀，分析各稅種間的關(guān)聯(lián)關(guān)系，趨利避害，綜合決策，從整體角度進(jìn)行納稅籌劃，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的財(cái)務(wù)目的。

第三，樹立納稅籌劃的超前意識。從企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人到財(cái)務(wù)人員到其他工作人員都應(yīng)該樹立事先籌劃的意識，即在應(yīng)稅行為產(chǎn)生環(huán)節(jié)時(shí)就事先做出籌劃,在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之前, 準(zhǔn)確把握從事的業(yè)務(wù)過程和環(huán)節(jié), 對投資、理財(cái)、經(jīng)營活動做出事先的規(guī)劃、設(shè)計(jì)、安排。通過方案優(yōu)劣的比較,選擇最能夠降低稅務(wù)成本，提高經(jīng)濟(jì)增加值的方案。

第四，樹立納稅籌劃的保護(hù)意識。福利企業(yè)為了更好地實(shí)現(xiàn)自我保護(hù)，需要增強(qiáng)法治觀念、熟練掌握稅收法律和法規(guī)、熟練掌握有關(guān)的會計(jì)處理和納稅籌劃技巧。

（二）規(guī)范內(nèi)部納稅籌劃管理

第一，成立專門的納稅籌劃部門，設(shè)立納稅會計(jì)崗位，培養(yǎng)專業(yè)的納稅籌劃人員。財(cái)務(wù)分工明確且財(cái)務(wù)人員專業(yè)化，是科學(xué)納稅籌劃的基礎(chǔ)?？煽紤]改變財(cái)務(wù)會計(jì)兼任辦稅人員的做法，增設(shè)納稅會計(jì)崗位，專門負(fù)責(zé)企業(yè)的納稅、退稅及減免稅相關(guān)事項(xiàng)。招聘納稅會計(jì)人員應(yīng)具有扎實(shí)的會計(jì)專業(yè)功底，精通國家的稅收及稅收相關(guān)法律，并且有能力盡快熟悉企業(yè)自身的經(jīng)營狀況，為企業(yè)的納稅籌劃進(jìn)行準(zhǔn)確的定位。

第二，聘請專業(yè)律師人員擔(dān)任企業(yè)法律顧問，指導(dǎo)企業(yè)納稅籌劃行為在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行。法律顧問每隔一定時(shí)間對企業(yè)的財(cái)務(wù)活動及生產(chǎn)經(jīng)營各項(xiàng)活動進(jìn)行檢查分析，確保企業(yè)的日常經(jīng)營均在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行。法律顧問定期對企業(yè)人員進(jìn)行法律知識培訓(xùn)，有利于提高企業(yè)員工的整體素質(zhì)水平，加強(qiáng)其對自身的約束性。另外，家族式福利企業(yè)的現(xiàn)狀使得財(cái)會人員難以參與企業(yè)的高層決策，而企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者雖具有最高決策權(quán)，但由于對會計(jì)、稅法的了解有限，領(lǐng)導(dǎo)者與財(cái)務(wù)人員之間沒有辦法實(shí)現(xiàn)有效的溝通。聘請法律顧問有利于提高領(lǐng)導(dǎo)層的納稅籌劃意識和水平。

第三，制定合理的納稅籌劃草案，時(shí)刻對公司的生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行納稅分析。財(cái)務(wù)人員及相關(guān)決策者應(yīng)研讀稅收優(yōu)惠政策，正確分析企業(yè)可享受優(yōu)惠的可行性，選擇合理節(jié)稅的各種手段和方法。

（三）用足流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠政策

第一，福利企業(yè)只要安置殘疾人就可以得到增值稅的退還或營業(yè)稅的減征，退還或者減征當(dāng)?shù)卣贫ǖ淖畹凸べY標(biāo)準(zhǔn)的6倍，限額為每年3.5萬元/殘疾人。

第二，福利企業(yè)符合條件并按月向主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)就可以得到退還的增值稅，若是本月已經(jīng)上交的增值稅額不足退還的，可以從本年度內(nèi)以前月份已經(jīng)上交的增值稅扣除已退增值稅的余額中退還，仍不足退還的還可以結(jié)轉(zhuǎn)到本年度內(nèi)以后月份退還。另外，福利企業(yè)涉及營業(yè)稅的減征，同樣應(yīng)按月向主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)，享受減征政策，本月應(yīng)繳營業(yè)稅不足以減征的，可結(jié)轉(zhuǎn)到本年度內(nèi)以后月份減征，但不得從以前月份已經(jīng)上交的營業(yè)稅中退還[5]。

福利企業(yè)流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠政策的適用條件是：①增值稅的條件是福利企業(yè)應(yīng)屬于生產(chǎn)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)取得的收入占增值稅業(yè)務(wù)和營業(yè)稅業(yè)務(wù)收入之和達(dá)到50%的單位。②營業(yè)稅優(yōu)惠政策的適用范圍是服務(wù)業(yè)（廣告業(yè)除外），并且其取得的收入占增值稅業(yè)務(wù)和營業(yè)稅業(yè)務(wù)收入之和達(dá)到50%的單位。③福利企業(yè)應(yīng)分別核算享受稅收優(yōu)惠政策和不享受稅收優(yōu)惠政策業(yè)務(wù)的銷售收入或者營業(yè)收入。④對于既符合增值稅退還條件又滿足營業(yè)稅減征要求的福利企業(yè)，企業(yè)有選擇權(quán)，但是企業(yè)一經(jīng)選定即在一個(gè)會計(jì)年度內(nèi)不得變更。⑤對于既符合促進(jìn)殘疾人就業(yè)政策，又滿足下崗再就業(yè)和軍轉(zhuǎn)干部等促進(jìn)就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策的福利企業(yè)，企業(yè)應(yīng)充分論證各個(gè)方案，選擇最適用且最優(yōu)惠的政策，因?yàn)閲蚁嚓P(guān)法律不允許累加享受優(yōu)惠政策。

（四）用足企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

第一，福利企業(yè)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)除據(jù)實(shí)扣除職工工資外，還可以加計(jì)扣除100%。即福利企業(yè)發(fā)放職工工資10萬元，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可以扣除20萬元。企業(yè)實(shí)際支付給殘疾人的工資加計(jì)扣除部分，如大于本年度應(yīng)納稅所得額的，可準(zhǔn)予扣除其不超過應(yīng)納稅所得額的部分，超過部分本年度和以后年度均不得扣除。

第二，福利企業(yè)可以享受國家給與一般企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策。

第三，福利企業(yè)取得的增值稅退稅收入和營業(yè)稅減稅收入均免征企業(yè)所得稅。

（五）與有關(guān)部門保持良好溝通

福利企業(yè)申請減免稅需要民政部門的書面認(rèn)定意見、銀行部門的職工工資付訖單等手續(xù)，并且按月申請和審核，因此，企業(yè)財(cái)務(wù)人員在日常工作交流中應(yīng)注意和相關(guān)部門加強(qiáng)溝通，多了解相關(guān)的條件、手續(xù)，并牢記辦理的時(shí)間及程序。另外，由于稅收籌劃具有極強(qiáng)的專業(yè)性,加之現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)、政策不斷完善和調(diào)整，企業(yè)財(cái)務(wù)人員極易發(fā)生遺漏或混淆。因此,為避免納稅籌劃工作失誤,減少損失,企業(yè)應(yīng)就籌劃方案、籌劃實(shí)施及時(shí)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門進(jìn)行溝通。

總之，福利企業(yè)安置殘疾人就業(yè)，既承擔(dān)了社會責(zé)任，又可以借助國家的稅收優(yōu)惠政策取得相應(yīng)的退稅收益。國之稅收，民惟邦本。黨的“十七大”指出，“發(fā)展為了人民、發(fā)展依靠人民、發(fā)展成果由人民共享”。改善民生已成為黨和國家的一項(xiàng)重要任務(wù)。因此，福利企業(yè)未來享受優(yōu)惠政策的空間更大，由此，幫助福利企業(yè)做好納稅籌劃，降低其風(fēng)險(xiǎn)與成本意義重大。

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