淺析審計(jì)方法在巡察工作中的運(yùn)用

科學(xué)確定巡察內(nèi)容，可以幫助巡察人員利用有限的巡察時(shí)間和精力，抓住基層單位腐敗的主要突破口，高效完成“政治體檢”；靈活多樣的審計(jì)方法是查找腐敗線索的有效工具，合理運(yùn)用各種審計(jì)方法，能夠充分發(fā)揮巡察工作政治“顯微鏡”“探照燈”作用，全面提升巡察質(zhì)量。本文詳細(xì)介紹幾種財(cái)務(wù)審計(jì)方法在巡察工作中的運(yùn)用，以期促進(jìn)加大整治腐敗問題力度，提升巡察效果。

巡察中財(cái)務(wù)審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容

（一）核查差旅費(fèi)支出情況

主要檢查被巡察單位的差旅費(fèi)支出是否嚴(yán)格控制在預(yù)算范圍內(nèi)，是否按規(guī)定報(bào)銷差旅費(fèi)。一要審核出差人員是否按級(jí)別、按規(guī)定乘坐交通工具，有無超標(biāo)準(zhǔn)報(bào)銷現(xiàn)象；二要核對(duì)出差人員的住宿費(fèi)是否按規(guī)定控制在限額之內(nèi)，有無超標(biāo)準(zhǔn)支出：三要檢查出差人員是否領(lǐng)取伙食補(bǔ)助和市內(nèi)交通補(bǔ)助，補(bǔ)助的發(fā)放是否符合要求，有無不合理補(bǔ)助；四要核查出國(guó)人員的審批手續(xù)是否完備，費(fèi)用支出是否符合規(guī)定。

（二）核查公務(wù)用車費(fèi)用支出情況

按照中央八項(xiàng)規(guī)定要求，一要檢查單位是否制定公務(wù)用車使用管理制度；二要核對(duì)每年公務(wù)用車交通費(fèi)預(yù)算金額和實(shí)際支出。交通費(fèi)實(shí)際支出超出預(yù)算比例高、超支金額大的，要查閱公務(wù)用車管理臺(tái)賬、加油卡使用登記表和車輛維修明細(xì)表，計(jì)算每輛車全年的油修費(fèi)支出，檢查被巡察單位有無公車私用、私車公養(yǎng)、過度維修、利用油修費(fèi)發(fā)票套現(xiàn)的情況。

（三）核查公務(wù)接待支出情況

按照規(guī)定，各單位應(yīng)建立公務(wù)接待審批控制制度，對(duì)無公函的公務(wù)活動(dòng)和來訪人員不予接待。一要核對(duì)公務(wù)接待支出是否超出預(yù)算金額；二要檢查公務(wù)接待費(fèi)報(bào)銷程序是否符合規(guī)定，有無經(jīng)辦人和相關(guān)負(fù)責(zé)人審批；三要檢查發(fā)票是否真實(shí)有效，后附用餐清單是否含酒水，有無名貴菜肴。

（四）核查固定資產(chǎn)購置和管理情況

巡察時(shí)，一要核查購買超過一定限額的固定資產(chǎn)是否履行了政府采購程序，所購電腦等辦公設(shè)備金額是否控制在標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)；二要檢查購入固定資產(chǎn)是否正確入賬；三要核查公車改革后，超標(biāo)準(zhǔn)、超定額配備的公車是否通過正當(dāng)方式處置，相關(guān)手續(xù)是否經(jīng)國(guó)有資產(chǎn)管理部門審批，是否已進(jìn)行正確的賬務(wù)處理；四要核對(duì)固定資產(chǎn)是否按財(cái)經(jīng)法規(guī)要求計(jì)提折舊，是否列入相關(guān)的費(fèi)用支出。

（五）核查項(xiàng)目資金的管理和使用情況

關(guān)注專項(xiàng)資金的使用及流向，一要核實(shí)被巡察單位是否按招標(biāo)投標(biāo)法要求，按招標(biāo)程序確定中標(biāo)單位，是否簽發(fā)中標(biāo)通知書；二要核對(duì)專項(xiàng)資金撥付進(jìn)度，是否按合同約定付款，付款時(shí)有無相關(guān)負(fù)責(zé)人審批；三要查驗(yàn)付款時(shí)收款方提供的發(fā)票是否正規(guī)有效；四要核查專項(xiàng)資金是否?？顚Ｓ?，有無擠占挪用現(xiàn)象；五要核查支付給對(duì)方的款項(xiàng)是否為施工工程款，若為工程款，還要核實(shí)收款方是否將相關(guān)稅費(fèi)上繳到工程所在地稅務(wù)部門。

（六）核查扶貧領(lǐng)域?qū)ｍ?xiàng)資金的收支情況

黨的十八大以來，中央出臺(tái)了精準(zhǔn)扶貧精準(zhǔn)脫貧系列措施，巡察過程中，一要核實(shí)專項(xiàng)資金所涉及扶貧項(xiàng)目是否已啟動(dòng)實(shí)施，具體程序是否符合相關(guān)文件要求；二要核查貧困戶的認(rèn)定是否科學(xué)合理，建檔立卡戶是否經(jīng)過準(zhǔn)確甄別；三要核對(duì)各項(xiàng)扶貧資金的發(fā)放是否符合規(guī)定，審批程序是否符合要求；四要核查扶貧資金是否按相關(guān)文件要求?？顚Ｓ?，有無滯留、挪用、套取現(xiàn)象；五要核查扶貧項(xiàng)目完工后是否按規(guī)定通過權(quán)威部門的檢查驗(yàn)收，質(zhì)量是否合格。

巡察中審計(jì)方法的運(yùn)用

（一）審閱法

審閱法是指通過細(xì)致審閱有關(guān)會(huì)計(jì)憑證、財(cái)務(wù)賬簿、年度報(bào)表等書面資料發(fā)現(xiàn)問題，做出評(píng)價(jià)的方法。審閱法不僅可以取得一些直接證據(jù)，還可以取得一些間接證據(jù)，找出可能存在的問題疑點(diǎn)，作為進(jìn)一步巡察的具體線索。

原始憑證的審閱。審閱原始憑證應(yīng)關(guān)注以下方面：原始憑證所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否合情合理；原始憑證的格式是否規(guī)范，是否由監(jiān)管部門統(tǒng)一管理；原始票據(jù)是否為財(cái)經(jīng)法規(guī)要求的正規(guī)發(fā)票聯(lián)；是否加蓋開票單位的財(cái)務(wù)專用章，有無經(jīng)手人簽章；原始憑證的日期、付款單位、金額等是否填寫齊全，數(shù)字計(jì)算是否正確，大小寫金額是否一致。

記賬憑證的審閱。主要審閱記賬憑證填列的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與后附原始憑證是否吻合，是否合規(guī)；憑證上列示的會(huì)計(jì)分錄是否正確反映了原始憑證上的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，金額是否準(zhǔn)確；記賬憑證中的各項(xiàng)目是否填列齊全，領(lǐng)導(dǎo)審批和經(jīng)手人簽字等是否齊備。

賬簿的審閱。主要審閱日記賬和明細(xì)分類賬，對(duì)摘要、金額以及會(huì)計(jì)科目進(jìn)行審查，看是否按規(guī)定的方法進(jìn)行過賬和結(jié)賬，對(duì)應(yīng)賬戶是否一致，轉(zhuǎn)頁的記賬憑證數(shù)字是否正確等。

報(bào)表的審閱。審閱財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，主要看報(bào)表所提供的信息是否具備應(yīng)有的質(zhì)量特征。財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表及現(xiàn)金流量表等，巡察時(shí)要仔細(xì)核對(duì)報(bào)表上的項(xiàng)目、數(shù)字是否齊全，各有關(guān)報(bào)表上的數(shù)字是否相互對(duì)應(yīng)，賬表數(shù)字是否一致，同一會(huì)計(jì)期間的報(bào)表數(shù)字有無異常變動(dòng)。

其他資料的審閱。主要是對(duì)相關(guān)文件、會(huì)議記錄、情況匯報(bào)、合同協(xié)議、內(nèi)部控制制度、統(tǒng)計(jì)報(bào)表等資料進(jìn)行審查。

（二）核對(duì)法

核對(duì)法是利用會(huì)計(jì)資料固有的鉤稽關(guān)系，對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行相互對(duì)照，用以驗(yàn)明內(nèi)容是否一致、計(jì)算是否準(zhǔn)確、相互之間的邏輯關(guān)系是否正確的方法。它是查實(shí)數(shù)據(jù)、發(fā)現(xiàn)問題、防止弄虛作假和徇私舞弊的重要手段。一是原始憑證和記賬憑證之間的核對(duì)。主要是核對(duì)原始憑證所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與記賬憑證上列示的會(huì)計(jì)科目是否吻合，摘要、金額等是否相符。二是記賬憑證與財(cái)務(wù)賬簿的核對(duì)。主要核對(duì)記賬憑證所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否已登記在明細(xì)賬中，匯總憑證列示的業(yè)務(wù)金額是否反映在總分類賬中。三是總賬與明細(xì)賬的核對(duì)。一個(gè)總賬往往與多個(gè)明細(xì)賬相對(duì)應(yīng)，主要核對(duì)期初余額、本期借貸方發(fā)生額及期末余額是否前后銜接、準(zhǔn)確無誤。四是賬簿和報(bào)表間的核對(duì)。應(yīng)仔細(xì)核對(duì)報(bào)表中各項(xiàng)數(shù)字是否與有關(guān)賬戶的數(shù)據(jù)相等。核對(duì)法貫穿巡察全過程，巡察中應(yīng)仔細(xì)核對(duì)相關(guān)資料，使其相互補(bǔ)充、相互印證，以便得出準(zhǔn)確結(jié)論。

（三）順查法

順查法又稱為正查法，是按照會(huì)計(jì)核算程序的順序，依次對(duì)財(cái)務(wù)憑證、賬簿、報(bào)表進(jìn)行審查的一種方法。運(yùn)用這種方法，一是從原始憑證的審閱開始，著重對(duì)各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和合規(guī)性進(jìn)行核查分析。二是審核記賬憑證，檢查會(huì)計(jì)科目處理、金額計(jì)算是否準(zhǔn)確合規(guī)。三是審查財(cái)務(wù)賬簿，核對(duì)記賬、過賬、結(jié)賬過程是否符合要求，檢查賬證、賬賬、賬實(shí)是否相符。四是審查會(huì)計(jì)報(bào)表，檢查報(bào)表是否反映了報(bào)表項(xiàng)目間的鉤稽關(guān)系，查明報(bào)表各項(xiàng)目是否完整正確，核對(duì)賬表、表表是否相符。順查法的優(yōu)點(diǎn)是審查內(nèi)容全面仔細(xì)，檢查結(jié)果比較可靠；缺點(diǎn)是由于面面俱到不能突出重點(diǎn)，費(fèi)時(shí)費(fèi)力，工作量大。

（四）逆查法

逆查法又稱倒查法，它是按照會(huì)計(jì)核算的相反程序，從核查報(bào)表開始，逆著記賬程序進(jìn)行檢查的方法。一般從分析財(cái)務(wù)報(bào)表入手，從中找出增減變化異?；驍?shù)額較大易出錯(cuò)的項(xiàng)目，作為檢查重點(diǎn)，然后逆著核算程序追根溯源進(jìn)行檢查，從報(bào)表查到賬簿，再查到記賬憑證，一直查到原始憑證和相關(guān)資料，以便查明各項(xiàng)業(yè)務(wù)的事實(shí)真相，進(jìn)行客觀的分析判斷。逆查法的主要優(yōu)點(diǎn)是能從全局出發(fā)，從大處著手，把握問題的實(shí)質(zhì)，簡(jiǎn)潔高效，節(jié)省人力和時(shí)間。

順查法可以證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的完整性，逆查法可以證明其存在性。兩種方法的檢查程序相反，各有利弊，巡察工作中，可將兩種方法結(jié)合起來靈活運(yùn)用，揚(yáng)長(zhǎng)避短，相互補(bǔ)充。

（五）詳查法

詳查法是傳統(tǒng)的檢查方法，是指對(duì)被巡察單位一定時(shí)期內(nèi)的全部會(huì)計(jì)資料及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行詳細(xì)審查的方法。這種方法能全面詳盡地檢查核算是否正確，收支有無弊端，有利于準(zhǔn)確高效地發(fā)現(xiàn)問題線索，但成本較高，工作量較大。實(shí)際操作中，通常對(duì)內(nèi)部控制制度不健全、管理混亂、存在嚴(yán)重問題、需徹底檢查的單位及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)很少的單位采用此法，其他情況一般不采用。

（六）抽查法

抽查法又稱抽樣法，是指從被巡察單位一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)的業(yè)務(wù)資料中抽出一部分進(jìn)行審查，借以推斷總體有無錯(cuò)誤和舞弊的一種方法。這種方法省時(shí)省力，在巡察工作中被廣泛應(yīng)用。運(yùn)用抽查法，如果樣本中沒有發(fā)現(xiàn)明顯的錯(cuò)誤和舞弊，對(duì)未抽取的會(huì)計(jì)資料可不再審查。相反，則應(yīng)擴(kuò)大抽樣范圍或改用詳查法。這種方法的優(yōu)點(diǎn)是可以減少巡察工作量，提高工作效率。缺點(diǎn)是存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，若樣本選擇不當(dāng)，會(huì)使巡察人員做出錯(cuò)誤的判斷。