新時(shí)期事業(yè)單位加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部審計(jì)作用及水平的相關(guān)策略

當(dāng)前形勢(shì)下，絕大多數(shù)事業(yè)單位都認(rèn)知到了財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部審計(jì)深度結(jié)合的重要性，做了很多探索，但基于財(cái)務(wù)管理內(nèi)部審計(jì)具備極強(qiáng)的專業(yè)性，在具體開(kāi)展實(shí)施內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，仍存在一定的阻力及缺陷。

1  事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部審計(jì)含義及其作用

事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部審計(jì)一體兩面，兩者互相結(jié)合，互相監(jiān)督，互相推進(jìn)。從含義上看，事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部審計(jì)主要圍繞事業(yè)單位各項(xiàng)事務(wù)開(kāi)展過(guò)程中伴隨的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行客觀審查及真實(shí)評(píng)價(jià)，以衡量財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性及規(guī)范性。特別是隨著事業(yè)單位改制的深入實(shí)施，其財(cái)務(wù)管理線多面廣，財(cái)務(wù)內(nèi)審要點(diǎn)增多，由此更凸顯出事業(yè)單位新時(shí)期財(cái)務(wù)管理內(nèi)部審計(jì)的重要性。事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部審計(jì)作用及價(jià)值主要體現(xiàn)在以下幾方面：

1.1  降低及規(guī)避事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)

隨著事業(yè)單位深入改革，相比傳統(tǒng)管理模式，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)引領(lǐng)下的事業(yè)單位財(cái)務(wù)活動(dòng)更為復(fù)雜，同步增大了財(cái)務(wù)管理過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)的貫穿應(yīng)用，能夠輔助事業(yè)單位識(shí)別歸類及處置常見(jiàn)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)要素，有效降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)。例如，通過(guò)分析事業(yè)單位財(cái)務(wù)流程及財(cái)務(wù)資料，內(nèi)部審計(jì)可以計(jì)算事業(yè)單位財(cái)務(wù)指標(biāo)，找出內(nèi)隱及外顯財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，然后給出審計(jì)建議，化解并防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱患。

1.2  新時(shí)期事業(yè)單位健康高質(zhì)發(fā)展的客觀需求

首先，事業(yè)單位新時(shí)期在改制過(guò)程中經(jīng)費(fèi)來(lái)源及資金支出渠道趨于多樣化，單位必須具備盈虧意識(shí)，才能更好地參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部審計(jì)的結(jié)合應(yīng)用，應(yīng)成為事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理常規(guī)內(nèi)容項(xiàng)，引導(dǎo)事業(yè)單位健康高效發(fā)展。針對(duì)事業(yè)單位各項(xiàng)事務(wù)的運(yùn)行，內(nèi)審作用的發(fā)揮可以規(guī)范單位財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)運(yùn)行問(wèn)題并提出改進(jìn)措施。其次，進(jìn)入新時(shí)期后，國(guó)家大力重視反腐工作，指明權(quán)力與牢籠的關(guān)系，財(cái)務(wù)管理內(nèi)部審計(jì)的介入，能夠發(fā)現(xiàn)、警示并處理違規(guī)亂紀(jì)行為，為事業(yè)單位反腐倡廉工作形成積極助推。

1.3  構(gòu)建并完善事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理控制機(jī)制的應(yīng)有之義

事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理過(guò)程中伴隨有諸多的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱患及薄弱控制部位，內(nèi)部審計(jì)的跟進(jìn)，可以對(duì)這些薄弱部位進(jìn)行制衡及補(bǔ)強(qiáng)，確保事業(yè)單位財(cái)務(wù)資金安全，提高單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力。此外，事業(yè)單位在建立財(cái)務(wù)管理控制機(jī)制時(shí)，需要梳理各項(xiàng)財(cái)務(wù)政策，保障與事業(yè)單位有經(jīng)濟(jì)往來(lái)的企業(yè)都能夠合法獲取利益。要達(dá)成這一目標(biāo)，單純依靠財(cái)務(wù)管理措施，往往無(wú)法厘清界定業(yè)務(wù)往來(lái)中可能產(chǎn)生的利益糾紛。此時(shí)，內(nèi)部審計(jì)的跟進(jìn)，能夠掌控事業(yè)單位內(nèi)外往來(lái)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，尤其針對(duì)資金流動(dòng)進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)和跟蹤，從而做到對(duì)事業(yè)單位及事業(yè)單位關(guān)聯(lián)方利益的科學(xué)分配及劃分，提高事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理控制水平。

2  當(dāng)前事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部審計(jì)推進(jìn)過(guò)程中的突出問(wèn)題

2.1  事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容環(huán)節(jié)

這一環(huán)節(jié)主要問(wèn)題是事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)容上過(guò)于局限，全面性不足。在確定財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容時(shí)，需要考慮審計(jì)對(duì)象及審計(jì)目的等多個(gè)要素，內(nèi)容要靈活不單一。但從現(xiàn)階段事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐看，審計(jì)工作開(kāi)展過(guò)于循規(guī)蹈矩，內(nèi)容重復(fù)而少變化，審計(jì)涉及面向過(guò)窄。聚焦事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中的內(nèi)部審計(jì)，審計(jì)內(nèi)容主要圍繞單位財(cái)務(wù)收支這一主線，對(duì)財(cái)務(wù)收支過(guò)程是否符合程序及是否合規(guī)鮮有涉及，如財(cái)務(wù)活動(dòng)不合規(guī)，會(huì)由此引發(fā)大量的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，一方面內(nèi)部審計(jì)與財(cái)務(wù)管理活動(dòng)呈現(xiàn)出一定的脫節(jié)，使內(nèi)部審計(jì)職能大打折扣，另一方面也無(wú)法深入事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理活動(dòng)內(nèi)里，審計(jì)建議及方案停于表面，深度不夠，制約影響事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理水平。

2.2  事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部審計(jì)權(quán)限環(huán)節(jié)

事業(yè)單位或社會(huì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)要體現(xiàn)出實(shí)效，除了在審計(jì)全面性上得到保障外，還需要充分的內(nèi)審權(quán)限，即保持內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立。從這一環(huán)節(jié)看，事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部審計(jì)工作主要以單位內(nèi)部機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)實(shí)施，受此影響，內(nèi)部審計(jì)難以得到獨(dú)立性保障，容易致使內(nèi)部審計(jì)工作權(quán)威性受損。在具體開(kāi)展事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，審計(jì)人員難免會(huì)受到內(nèi)外各種因素的影響，做不到全程保持內(nèi)審的獨(dú)立性。如事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)，權(quán)限不高，對(duì)財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行真實(shí)客觀反映也就無(wú)從談起，最終會(huì)導(dǎo)致事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)流于皮毛，與預(yù)期目的相悖。

2.3  事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部審計(jì)方法環(huán)節(jié)

事業(yè)單位在改制過(guò)程中涉及了資金活動(dòng)的增多及經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)范圍的拓展，這一過(guò)程會(huì)產(chǎn)生大量財(cái)務(wù)信息資料，在對(duì)這些信息資料進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)，需要依托先進(jìn)的審計(jì)方法，注重采取前瞻審計(jì)的措施。從事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐看，在審計(jì)方法的應(yīng)用上暴露出如下幾點(diǎn)問(wèn)題：第一，事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)方式仍以人工操作為主，審計(jì)過(guò)程過(guò)于依靠審計(jì)人員以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，未充分應(yīng)用信息化審計(jì)方式，由此可能帶來(lái)審計(jì)結(jié)論的偏差。第二，事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部審計(jì)多以事后審計(jì)為主，審計(jì)關(guān)頭未前提。如此，一方面會(huì)加大審計(jì)人員的審計(jì)工作量，使審計(jì)效率大受影響，另一方面由于事后審計(jì)的建議以改進(jìn)式為主，無(wú)法兼顧到財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的提示及預(yù)警，也會(huì)損害內(nèi)部審計(jì)的職能發(fā)揮。

2.4  事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部審計(jì)人員環(huán)節(jié)

事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作帶有極強(qiáng)的專業(yè)性，對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)水平、道德素養(yǎng)、政治覺(jué)悟等都有極高要求，但從審計(jì)工作開(kāi)展實(shí)施情況看，一是事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部審計(jì)人員配置上存在數(shù)量不足或兼崗現(xiàn)象，審計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)亟待強(qiáng)化；二是內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)事業(yè)單位業(yè)務(wù)拓展情況及新時(shí)期審計(jì)法律法規(guī)未做到及時(shí)了解并消化，審計(jì)人員知識(shí)儲(chǔ)備不足，會(huì)影響事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量水平。特別是部分事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)人員老齡化嚴(yán)重，人員更新流動(dòng)性差，存在“經(jīng)驗(yàn)式審計(jì)”及“人情式審計(jì)”現(xiàn)象。

3  新時(shí)期事業(yè)單位加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部審計(jì)作用及水平的相關(guān)策略

事業(yè)單位新時(shí)期背景下要加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)作用及水平，需要針對(duì)內(nèi)審工作開(kāi)展中暴露的問(wèn)題進(jìn)行針對(duì)性解決，在統(tǒng)籌兼顧原則下，保障財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部審計(jì)相得益彰。相關(guān)策略如下：

3.1  科學(xué)全面設(shè)計(jì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容

事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)容的確定上要根據(jù)事業(yè)單位新時(shí)期背景下業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)及服務(wù)范圍的增加，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象、科目、內(nèi)容、過(guò)程進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，通過(guò)科學(xué)設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部審計(jì)流程及內(nèi)容，達(dá)到預(yù)期審計(jì)目的。把握如下幾個(gè)要點(diǎn)：第一，針對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)活動(dòng)及資金收支，要重點(diǎn)審計(jì)過(guò)程的合規(guī)性及結(jié)果的真實(shí)性。尤為關(guān)鍵的是，要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)審計(jì)模式下重結(jié)果輕過(guò)程的審計(jì)思路，探尋財(cái)務(wù)活動(dòng)結(jié)果背后的影響因素。第二，財(cái)務(wù)管理內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容要全面細(xì)化，避免審計(jì)內(nèi)容過(guò)于狹窄，以免給相關(guān)人員留出操作的灰色空間。

3.2  提高事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性及獨(dú)立性

事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部審計(jì)職能作用的發(fā)揮需要權(quán)威而獨(dú)立的審計(jì)權(quán)限來(lái)加以保障。作為事業(yè)單位而言，從領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)認(rèn)識(shí)到本單位內(nèi)部審計(jì)的重要性，從頂層設(shè)計(jì)上給內(nèi)部審計(jì)工作留出足夠獨(dú)立空間。一是避免單位財(cái)務(wù)管理工作與審計(jì)工作彼此混淆，相關(guān)管理人員要分離，保持中立；二是給單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部審計(jì)掃清內(nèi)外障礙因素。在內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展過(guò)程中，財(cái)務(wù)資料要及時(shí)提交，各版塊要做好配合工作，不能將人情或權(quán)力滲透進(jìn)內(nèi)審工作，以提高內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的可信度，還原財(cái)務(wù)各項(xiàng)工作真實(shí)狀況。

3.3  豐富創(chuàng)新事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部審計(jì)工作方法

在事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部審計(jì)工作方法的創(chuàng)新上，把握以下幾點(diǎn)：第一，前提內(nèi)部審計(jì)關(guān)頭。將事后審計(jì)轉(zhuǎn)為事前及事中審計(jì)，通過(guò)前瞻審計(jì)的方式，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并防控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而規(guī)范事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理各項(xiàng)行為。第二，改變?cè)械慕?jīng)驗(yàn)型審計(jì)方法，采用信息化內(nèi)審系統(tǒng)及方法，借助信息手段，提高審計(jì)精度，控制審計(jì)人為誤差。第三，事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)方法可以采用財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況及決算為基本線索，也可采用以內(nèi)部控制執(zhí)行情況及專項(xiàng)檢查為基本線索，深入調(diào)查并驗(yàn)證審計(jì)數(shù)據(jù)，形成可靠審計(jì)結(jié)論。

4  結(jié)語(yǔ)

事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理及內(nèi)部審計(jì)兩者保持互相依存，共同監(jiān)督的內(nèi)在關(guān)聯(lián)性，新時(shí)期背景下的事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部審計(jì)，要在明確內(nèi)審實(shí)施問(wèn)題或缺陷的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)做好審計(jì)內(nèi)容的設(shè)計(jì)、審計(jì)權(quán)威性的保障、審計(jì)方法的創(chuàng)新及審計(jì)水平的提升，以此促進(jìn)事業(yè)單位高質(zhì)量高效率發(fā)展。

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