山東省海外投資涉稅風(fēng)險(xiǎn)防控及納稅籌劃研究

在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的推動(dòng)下，我國(guó)已與86個(gè)國(guó)家及國(guó)際組織簽訂了相關(guān)合作文件，建立了合作關(guān)系，而隨著國(guó)家間合作的不斷深入，我國(guó)投資者紛紛積極參與到了沿線(xiàn)國(guó)家的投資之中，山東省作為經(jīng)濟(jì)大省及海外投資規(guī)模更是逐年擴(kuò)大。而談到投資必然會(huì)涉及到稅收問(wèn)題，這是關(guān)系到國(guó)家主權(quán)的重要問(wèn)題，投資者在進(jìn)行海外投資時(shí)東道國(guó)會(huì)對(duì)其進(jìn)行稅收征管，而這其中就存在著諸多風(fēng)險(xiǎn)因素。很多投資者在投資時(shí)，對(duì)于雙方國(guó)家簽訂的雙邊稅收協(xié)議以及投資的東道國(guó)的稅收政策、法律制度及稅收征管制度都較為陌生，本身還不具備稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)，這時(shí)很多投資者都會(huì)陷入稅務(wù)問(wèn)題中。而為了營(yíng)造更加良好的對(duì)外投資環(huán)境，保護(hù)我國(guó)海外投資企業(yè)的相關(guān)利益，應(yīng)該針對(duì)海外投資的涉稅風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題展開(kāi)深入研究，國(guó)家層面應(yīng)該做好涉稅風(fēng)險(xiǎn)防控工作，不斷健全相關(guān)政策與制度，投資者本身也應(yīng)該樹(shù)立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)，優(yōu)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理能力，通過(guò)科學(xué)的納稅籌劃，降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

一、海外投資涉稅風(fēng)險(xiǎn)的類(lèi)型分析

（一）國(guó)際重復(fù)征稅

國(guó)際重復(fù)中稅的概念是兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家在同一時(shí)期內(nèi)就同質(zhì)或類(lèi)似性質(zhì)的稅收向同一納稅人或不同納稅人的同一征稅對(duì)象或稅源進(jìn)行課征。它又被稱(chēng)為國(guó)際雙重征稅，根據(jù)課征對(duì)象的不同其意義也不同，課征對(duì)象為同一納稅人的國(guó)際重復(fù)征稅具有法律意義兒，課征對(duì)象為不同納稅人的國(guó)際重復(fù)征稅具有經(jīng)濟(jì)意義。而之所以會(huì)出現(xiàn)國(guó)際重復(fù)征稅問(wèn)題，是因?yàn)槎愂帐菄?guó)家主權(quán)的重要構(gòu)成部分，當(dāng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)存在跨國(guó)性質(zhì)時(shí)，國(guó)家間稅收管轄權(quán)歸規(guī)定的差異直接導(dǎo)致了稅收征管的沖突，在海外投資中，同一征稅對(duì)象或稅源跨越了兩個(gè)國(guó)家，而不同國(guó)家在稅收管轄權(quán)規(guī)定上有所差異，這是投資者的投資收益發(fā)生了重富效果。目前，投資者在沿線(xiàn)國(guó)家進(jìn)行投資時(shí)普遍接受的雙重稅收征管標(biāo)準(zhǔn)的管轄，一為居民稅收管轄權(quán)，二為來(lái)源地稅收管轄權(quán)，這是其必須繳納雙重稅收[1]。

（二）未能充分享受稅收協(xié)定優(yōu)惠待遇

投資者之所以會(huì)響應(yīng)政策積極開(kāi)展海外投資，是因?yàn)榕c我國(guó)簽訂協(xié)議的沿線(xiàn)國(guó)家為了提高對(duì)投資的吸引度，會(huì)承諾投資者會(huì)享有相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，會(huì)與投資者母國(guó)簽訂雙邊或多邊稅收優(yōu)惠協(xié)定，這為投資者創(chuàng)造了良好的海外投資環(huán)境，能夠有效地激發(fā)投資者的投資積極性，而其中最有利的一種針對(duì)國(guó)際稅收的優(yōu)惠政策為稅收饒讓制度，辦稅收饒讓制度并不是稅收協(xié)定的必備制度。目前我國(guó)與沿線(xiàn)國(guó)家普遍簽訂了稅收協(xié)議，但是在稅收協(xié)議中涵蓋稅收饒讓制度的國(guó)家僅占一小部分，其覆蓋面并不廣泛。這就導(dǎo)致很多投資者在未簽訂稅收饒讓制度的國(guó)家進(jìn)行投資后，在東道國(guó)減免的稅額回國(guó)后需要補(bǔ)繳，并不能切實(shí)有效地享受海外投資的稅收優(yōu)惠政策。而很多投資者在進(jìn)行海外投資時(shí)，對(duì)于相關(guān)稅收協(xié)定的簽訂缺乏全面的了解與研究，對(duì)稅收饒讓條款缺少充分的了解，很多投資者因沒(méi)有及時(shí)申請(qǐng)稅收抵免而無(wú)法享受稅收饒讓政策的優(yōu)惠。

（三）稅收爭(zhēng)議未能得到及時(shí)有效處理

與我國(guó)簽訂一線(xiàn)一路協(xié)議的沿線(xiàn)國(guó)家以發(fā)展中國(guó)家為多，而很多國(guó)家有著自身獨(dú)特的宗教信仰，國(guó)家間宗教與法律問(wèn)題錯(cuò)綜復(fù)雜，不同國(guó)家對(duì)于法治的態(tài)度及法律標(biāo)準(zhǔn)也存在較大的不同，這導(dǎo)致在對(duì)沿線(xiàn)國(guó)家進(jìn)行海外投資時(shí)會(huì)存在很多法律沖突問(wèn)題。而作為海外投資中涉及法律問(wèn)題較多的稅收領(lǐng)域，在經(jīng)濟(jì)往來(lái)過(guò)程中，很容易因稅收征管等問(wèn)題發(fā)生爭(zhēng)議，如果不能及時(shí)的針對(duì)爭(zhēng)議問(wèn)題展開(kāi)有效解決，將會(huì)導(dǎo)致投資者面臨較高的投資風(fēng)險(xiǎn)。而我國(guó)尚沒(méi)有實(shí)現(xiàn)與所有沿線(xiàn)國(guó)家間簽訂稅收協(xié)定，很多簽訂的協(xié)定中關(guān)于優(yōu)惠政策方面也較為模糊，簽署稅收饒讓等政策的國(guó)家更少，即使是簽訂了相關(guān)協(xié)定與優(yōu)惠政策不同國(guó)家間具體的政策條例的差異也較大，在反避稅方面更是存在很多問(wèn)題。這就直接導(dǎo)致了當(dāng)投資者發(fā)生稅收爭(zhēng)議時(shí)，往往會(huì)因?yàn)榉刹幻骰蛘邲](méi)有法律依據(jù)，而不能得到良好的解決。另外投資者在其他國(guó)家進(jìn)行海外投資時(shí)，對(duì)于東道國(guó)的稅收法律制度及維權(quán)途徑的了解有所缺失，當(dāng)發(fā)生稅收爭(zhēng)議時(shí)經(jīng)常不能及時(shí)地找到能夠提供幫助或解決問(wèn)題的有效途徑，從而錯(cuò)失了爭(zhēng)議解決的最佳時(shí)機(jī)，對(duì)投資者造成了巨大的涉稅風(fēng)險(xiǎn)[2]。

二、海外投資涉稅風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

（一）國(guó)際稅收環(huán)境的影響

投資是一個(gè)能夠助力全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展，為經(jīng)濟(jì)環(huán)境增添活力的重要戰(zhàn)略，隨著投資的推行有效地帶動(dòng)了沿線(xiàn)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，使其迎來(lái)了全新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)格局。而隨著經(jīng)濟(jì)合作愈加頻繁，合作國(guó)家在稅收制度與規(guī)則上應(yīng)該實(shí)現(xiàn)更高維度的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，但目前國(guó)際稅收環(huán)境的改善進(jìn)度較國(guó)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展局勢(shì)是相對(duì)滯后的。稅源國(guó)際化的必然導(dǎo)向是稅收安排國(guó)際化，而投資的根本目標(biāo)是利益，投資主體必然會(huì)為了利潤(rùn)最大化而付出努力，會(huì)盡可能地開(kāi)展有利于自身的稅收籌劃與安排，但若這種行為過(guò)度化就容易使世界經(jīng)濟(jì)環(huán)境出現(xiàn)利潤(rùn)轉(zhuǎn)移與稅基侵蝕的問(wèn)題，直接威脅各國(guó)稅收權(quán)益，導(dǎo)致國(guó)際稅收秩序紊亂，從而導(dǎo)致國(guó)際稅收環(huán)境惡化。而這會(huì)直接對(duì)我國(guó)海外投資活動(dòng)造成影響，使投資者面臨著巨大的涉稅風(fēng)險(xiǎn)[3]。

（二）國(guó)家層面因素的影響

1.沿線(xiàn)各國(guó)的稅收制度差異較大

稅收制度在國(guó)家間也存在著本土化差異，沿線(xiàn)國(guó)家的國(guó)情不同，其經(jīng)濟(jì)、政治與文化背景也存在差異，而每個(gè)國(guó)家的稅收制度都是圍繞著自身具體情況及國(guó)家特點(diǎn)而建立的，不同國(guó)家間在稅收征管與稅收制度問(wèn)題上必然無(wú)法實(shí)現(xiàn)完全的統(tǒng)一，這也使投資者在進(jìn)行海外投資時(shí)，要面臨著稅務(wù)執(zhí)行的不確定性。另外，在沿線(xiàn)國(guó)家中部分國(guó)家的稅收環(huán)境及法律環(huán)境相對(duì)不穩(wěn)定，這使其本國(guó)的稅收法律制度會(huì)經(jīng)常發(fā)生變化，對(duì)于投資者的海外投資行為是十分不利的，會(huì)提高其涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

2.沿線(xiàn)各國(guó)稅收管轄權(quán)存在沖突

世界范圍內(nèi)，國(guó)家的稅收管轄權(quán)的內(nèi)容大致相同，主要包含稅收居民管轄權(quán)與稅收來(lái)源地管轄權(quán)，但是不同國(guó)家會(huì)因?yàn)橥顿Y流向因素的影響，在稅收管轄權(quán)側(cè)重方面存在差異，普遍來(lái)說(shuō)發(fā)達(dá)國(guó)家更重視稅收居民管轄權(quán)，發(fā)展中國(guó)家更重視稅收來(lái)源地管轄權(quán)。而在進(jìn)行稅收管轄時(shí)還需要對(duì)居民納稅人身份進(jìn)行認(rèn)定，不同國(guó)家的相關(guān)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)也有所不同。投資者在開(kāi)展海外投資時(shí)東道國(guó)會(huì)對(duì)其行使稅收來(lái)源地管轄權(quán)，我國(guó)會(huì)因其居民納稅人身份而行使稅收居民管轄權(quán)，這導(dǎo)致投資人的海外投資活動(dòng)會(huì)受到雙重或多重征稅，使其稅收負(fù)擔(dān)增加，導(dǎo)致其涉稅風(fēng)險(xiǎn)提高。

3.沿線(xiàn)國(guó)家的稅收征管體系不夠健全

核心區(qū)域分布的國(guó)家以發(fā)展中國(guó)家為主，而這些國(guó)家在社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、法律等方面的發(fā)展存在較大差異，很多國(guó)家未能跟隨經(jīng)濟(jì)發(fā)展的腳步完善稅收征管體系，這位投資者的海外投資帶來(lái)了一定的困難。投資者在部分國(guó)家進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)會(huì)發(fā)現(xiàn)存在法律流程較為復(fù)雜、征管執(zhí)行較為隨意、稅收歧視等問(wèn)題，這導(dǎo)致很多投資者會(huì)與東道國(guó)的稅務(wù)部門(mén)產(chǎn)生爭(zhēng)議。

（三）投資者層面因素的影響

    稅務(wù)問(wèn)題是關(guān)系到國(guó)家利益與個(gè)人利益的重要問(wèn)題，在進(jìn)行投資前樹(shù)立涉稅風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)是投資者進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防控的重要基礎(chǔ)，在大環(huán)境短時(shí)間內(nèi)無(wú)法發(fā)生大幅度改變的情況下，只有建立涉稅風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)才能夠保障投資者不會(huì)在海外投資活動(dòng)中遭遇到涉稅問(wèn)題。然而由于經(jīng)驗(yàn)與準(zhǔn)備不足，很多山東省投資者在開(kāi)展海外投資前對(duì)于東道國(guó)的稅收法律制度及相關(guān)征管情況并沒(méi)有展開(kāi)全面的調(diào)研與了解，甚至對(duì)于我國(guó)與投資東道國(guó)的所簽訂的稅收協(xié)定、投資協(xié)定以及國(guó)際稅收規(guī)則都沒(méi)有充分的了解，對(duì)于可能面臨的投資風(fēng)險(xiǎn)、涉稅風(fēng)險(xiǎn)及造成社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)的原因沒(méi)有全面排查[4]。很多投資者在涉稅風(fēng)險(xiǎn)防控及涉稅爭(zhēng)議問(wèn)題解決上過(guò)于依賴(lài)國(guó)家，在投資前沒(méi)有制定科學(xué)的防范措施，建立完善的風(fēng)險(xiǎn)防控體系，在產(chǎn)生涉稅爭(zhēng)議后不能及時(shí)地進(jìn)行解決有效地利用東道國(guó)的救濟(jì)措施。另外很多投資者只看到了稅收優(yōu)惠政策能夠?yàn)樽陨韼?lái)的利益，并沒(méi)有對(duì)其具體內(nèi)容及使用問(wèn)題進(jìn)行深入的研究，這使其不能充分利用稅收優(yōu)惠政策來(lái)降低稅收負(fù)擔(dān)，控制投資風(fēng)險(xiǎn)。

三、國(guó)家對(duì)海外投資涉稅風(fēng)險(xiǎn)的防控

（一）加強(qiáng)多層次國(guó)際稅收協(xié)調(diào)

1.談簽和修訂國(guó)際稅收協(xié)定

    我國(guó)與很多沿線(xiàn)國(guó)家并不是在投資后才簽訂的稅收協(xié)定，早在20世紀(jì)八九十年代相關(guān)稅收協(xié)定就已簽訂完成，且相關(guān)協(xié)定沿用至今不曾修訂，這就導(dǎo)致部分稅收協(xié)定已經(jīng)不符合當(dāng)下世界經(jīng)濟(jì)環(huán)境及國(guó)際稅收發(fā)展趨勢(shì)，尤其是某些政策對(duì)稅收形式帶來(lái)了很多變化，因此應(yīng)該與這些國(guó)家進(jìn)行國(guó)際稅收協(xié)定的修訂，在協(xié)定中增添國(guó)際稅收互助，稅收饒讓等條例，明確股息利息特許權(quán)使用費(fèi)等優(yōu)惠政策及相關(guān)政策的使用條件與范圍，加強(qiáng)對(duì)稅收協(xié)定的執(zhí)行，建立科學(xué)合理的國(guó)家稅收政策協(xié)調(diào)與征管雙邊或多邊長(zhǎng)效合作機(jī)制，構(gòu)建稅收管轄權(quán)沖突協(xié)調(diào)機(jī)制，最大程度避免國(guó)際重復(fù)征稅，使各國(guó)稅收征管利益及投資者利益都能夠?qū)崿F(xiàn)均衡。同時(shí)，還要積極推動(dòng)與其他10多個(gè)目前尚未與我國(guó)簽訂相關(guān)稅收協(xié)議的沿線(xiàn)國(guó)家進(jìn)行稅收協(xié)定談簽，不斷推動(dòng)國(guó)際稅收制度的完善，使稅收征管工作更加透明化與簡(jiǎn)約化[5]。

2.建立談判協(xié)商與沖突協(xié)調(diào)機(jī)制

因?yàn)檠鼐€(xiàn)國(guó)家在發(fā)展與資源方面存在差異，才使投資者具有了廣闊的合作發(fā)展空間，但這種差異性也直接導(dǎo)致了很多問(wèn)題與沖突的發(fā)生，山東省投資者在沿線(xiàn)國(guó)家開(kāi)展海外投資時(shí)也必然會(huì)產(chǎn)生諸多爭(zhēng)議問(wèn)題。而很多爭(zhēng)議問(wèn)題僅依靠投資者自身是難以解決的，這就需要國(guó)家構(gòu)建健全的談判協(xié)商與沖突協(xié)調(diào)機(jī)制，幫助海外投資者有效地解決爭(zhēng)議，在其面臨稅收法律沖突時(shí)，為其提供有力的幫助。我國(guó)應(yīng)以利益平衡與強(qiáng)行法優(yōu)先為根本原則，對(duì)實(shí)體法調(diào)整方法與沖突法解決方法進(jìn)行綜合應(yīng)用，從立意最佳結(jié)合點(diǎn)出發(fā)，結(jié)合各方利益訴求，構(gòu)建多元化與差異化的稅收合作機(jī)制與爭(zhēng)議解決機(jī)制，從而提升稅收爭(zhēng)議，解決效率。

3.完善我國(guó)國(guó)際投資爭(zhēng)端仲裁規(guī)則

國(guó)際仲裁在解決國(guó)際爭(zhēng)端，是投資者與東道國(guó)產(chǎn)生投資爭(zhēng)議時(shí)重要的解決方案。以往我國(guó)相關(guān)仲裁機(jī)構(gòu)在國(guó)際投資爭(zhēng)議解決方面的經(jīng)驗(yàn)尚且不足，也不具備同時(shí)滿(mǎn)足投資者與東道國(guó)利益的仲裁制度，尚沒(méi)有形成相對(duì)統(tǒng)一的國(guó)際投資爭(zhēng)端仲裁規(guī)則，這也導(dǎo)致在該領(lǐng)域的影響力較弱。但隨著《中國(guó)國(guó)際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易仲裁委員會(huì)國(guó)際投資爭(zhēng)端仲裁規(guī)則（試行）》的制定與落實(shí)，我國(guó)在該領(lǐng)域的空白被填充，通過(guò)仲裁規(guī)則的不斷完善，必然能夠更好地保障投資者的利益[6]。

4.加強(qiáng)稅收征管信息披露

受稅制立法水平的影響，很多沿線(xiàn)國(guó)家在稅法中并沒(méi)有明確的反避稅條款，稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行反避稅調(diào)查時(shí)也相對(duì)隨意，這對(duì)于我國(guó)海外投資者的利益是十分不利的。因此應(yīng)該利用雙邊、多邊投資稅收協(xié)定來(lái)強(qiáng)化稅收征管信息披露，打破稅收間的屏障，實(shí)現(xiàn)稅收情報(bào)自動(dòng)交換制度的全方位覆蓋，推動(dòng)稅收征管的透明化，使相關(guān)工作更加規(guī)范。

（二）強(qiáng)化國(guó)內(nèi)管理與服務(wù)，提供多方面保障與支持

1.優(yōu)化稅收服務(wù)，提高稅收治理能力

為了進(jìn)一步支持投資者在沿線(xiàn)國(guó)家開(kāi)展海外投資，國(guó)家與政府應(yīng)該為企業(yè)提供優(yōu)質(zhì)的稅收服務(wù)，幫助其提高涉稅風(fēng)險(xiǎn)防控能力。①?lài)?guó)家應(yīng)積極構(gòu)建國(guó)別稅收法律法規(guī)咨詢(xún)體系，山東省政府也應(yīng)該建立相應(yīng)的納稅服務(wù)中心，為投資者提供有效的法律咨詢(xún)平臺(tái)。②稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該形成快速響應(yīng)機(jī)制，配合外交手段解決跨境涉稅訴求，幫助海外投資者以最短的時(shí)間解決爭(zhēng)議問(wèn)題.③加強(qiáng)稅收信息數(shù)據(jù)化管理，摸索稅收服務(wù)新路徑，構(gòu)建稅收信息數(shù)據(jù)共享機(jī)制。④加強(qiáng)財(cái)會(huì)人才的國(guó)際化培養(yǎng)，針對(duì)財(cái)會(huì)人員進(jìn)行涉外稅收業(yè)務(wù)的針對(duì)性培訓(xùn)。

2.注重評(píng)估稅收協(xié)定的實(shí)施

目前，我國(guó)主要由商務(wù)部與國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)兩個(gè)部門(mén)負(fù)責(zé)海外投資管理相關(guān)工作，但這兩個(gè)部門(mén)皆不是相關(guān)領(lǐng)域的專(zhuān)業(yè)性機(jī)構(gòu)，不能夠全有效地履行相關(guān)職能。而管理機(jī)構(gòu)的重復(fù)設(shè)置也容易導(dǎo)致在管理內(nèi)容及管理職能上產(chǎn)生重疊問(wèn)題，相關(guān)機(jī)構(gòu)與工作人員會(huì)因?yàn)楣芾頉_突而體現(xiàn)出不作為現(xiàn)象，從而導(dǎo)致在對(duì)海外投資管理工作上產(chǎn)生真空地帶。而隨著一些政策的推行，我國(guó)海外投資規(guī)模不斷擴(kuò)大，必須具有專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)海外投資管理的機(jī)構(gòu)或部門(mén)。因此我國(guó)應(yīng)該設(shè)立海外投資機(jī)構(gòu)，對(duì)上能夠通過(guò)及時(shí)收集投資信息，輔助國(guó)家制定針對(duì)性的國(guó)家政策，從國(guó)家層面幫助投資者降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)下能夠有針對(duì)性地制定沿線(xiàn)國(guó)家的國(guó)別報(bào)告，為投資者的海外投資決定提供有效的參考；對(duì)外該機(jī)構(gòu)應(yīng)該有效地評(píng)估與監(jiān)督沿線(xiàn)國(guó)家對(duì)于簽訂的稅收協(xié)定的落實(shí)情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)投資者在東道國(guó)是否遭遇了稅收歧視，是否享受了應(yīng)得的稅收待遇，督促東道國(guó)踐行協(xié)議章程，確保投資者能夠享有公平待遇。

3.加強(qiáng)對(duì)中小企業(yè)與個(gè)人的扶持

雖然就山東省海外投資整體而言，國(guó)有企業(yè)所占比例較高，中小企業(yè)的投資額度比例較低，但也正因其在政治與資金方面有所欠缺，導(dǎo)致其涉稅抵御風(fēng)險(xiǎn)能力相對(duì)更弱，更需要國(guó)家與政府的幫助與支持。因此，應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)中小企業(yè)與個(gè)人的扶持，通過(guò)完善與沿線(xiàn)國(guó)家的協(xié)商機(jī)制為其提供更優(yōu)惠的稅收政策支持，通過(guò)建立專(zhuān)門(mén)對(duì)話(huà)機(jī)制，幫助中小企業(yè)與個(gè)人防控涉稅風(fēng)險(xiǎn)，從鼓勵(lì)民族傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)加強(qiáng)海外投資。

四、投資者對(duì)海外投資涉稅風(fēng)險(xiǎn)的防控

（一）樹(shù)立正確的涉稅風(fēng)險(xiǎn)防控觀念，減少對(duì)國(guó)家政策的依賴(lài)

在眾多投資者中對(duì)于涉稅風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)知不足的問(wèn)題十分常見(jiàn)，而海外投資實(shí)踐方面，存在一部分投資者風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)匱乏，在投資之前對(duì)于沿線(xiàn)國(guó)家的國(guó)情和稅收法律制度不夠了解，對(duì)重大的國(guó)際決策也不夠關(guān)注，甚至對(duì)我國(guó)和東道國(guó)之間簽訂的稅收協(xié)議也毫不在意，還有一部分投資者雖然能夠?qū)Ｍ馔顿Y中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)有所認(rèn)知，但是沒(méi)有積極的采取防范措施，他們更希望在面臨涉稅問(wèn)題時(shí)，由國(guó)家出面解決。不過(guò)，投資者要知道的是國(guó)家對(duì)于涉稅風(fēng)險(xiǎn)的問(wèn)題在解決上針對(duì)性不強(qiáng)，關(guān)于投資者可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)還是需要與自己的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)結(jié)合起來(lái)，制作目的性強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)案這樣才能實(shí)現(xiàn)對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的控制。

（二）進(jìn)行稅務(wù)調(diào)研與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，提升涉稅風(fēng)險(xiǎn)管控能力

    投資與風(fēng)險(xiǎn)本身就是并行的，尤其是在對(duì)沿線(xiàn)國(guó)家進(jìn)行海外投資時(shí)，復(fù)雜的投資環(huán)境更是容易造成較高的投資風(fēng)險(xiǎn)，山東省投資者若是想將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受范圍內(nèi)，就必須在投資前展開(kāi)全面的調(diào)查，針對(duì)調(diào)查結(jié)果設(shè)計(jì)完善的投資方案與風(fēng)險(xiǎn)預(yù)案。而在投資環(huán)境調(diào)研中，稅我更是必不可少的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，稅務(wù)調(diào)研必須扎實(shí)、充分，要透徹分析我國(guó)與東道國(guó)的稅制差異，實(shí)時(shí)關(guān)注東道國(guó)與國(guó)際稅收規(guī)則及制度的變化，全面了解我國(guó)與東道國(guó)所簽訂的稅收協(xié)定，系統(tǒng)地開(kāi)展綜合稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并針對(duì)海外投資中可能面臨的涉稅風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，使自身的涉稅風(fēng)險(xiǎn)管控能力得到提高。投資者還應(yīng)該深入解讀相對(duì)成熟的國(guó)家的稅法體系，通過(guò)專(zhuān)業(yè)解讀使稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系更加縝密與細(xì)節(jié)化。還要強(qiáng)調(diào)國(guó)際化稅務(wù)人才的引進(jìn)與培養(yǎng)，定期組織企業(yè)內(nèi)部財(cái)會(huì)人員進(jìn)行稅務(wù)方面的專(zhuān)業(yè)化培訓(xùn)，從而形成涉稅業(yè)務(wù)能力培訓(xùn)常態(tài)化機(jī)制，提高稅收爭(zhēng)議問(wèn)題的解決能力。

（三）制定合規(guī)性稅收籌劃，充分利用稅收優(yōu)惠政策

    山東省投資者必須要合理應(yīng)用納稅籌劃這一減負(fù)措施，通過(guò)符合規(guī)定的納稅籌劃來(lái)降低稅務(wù)壓力。進(jìn)行合規(guī)性納稅籌劃的前提是明確東道國(guó)與我國(guó)的稅制差異，對(duì)于東道國(guó)關(guān)于稅務(wù)的規(guī)定充分了解，透徹解析東道國(guó)的轉(zhuǎn)移定價(jià)與資本弱化制度，結(jié)合BEPS行動(dòng)計(jì)劃，在不違規(guī)的前提下構(gòu)建低稅負(fù)的組織形式。同時(shí)為了避免遭受東道國(guó)的反避稅調(diào)查，要科學(xué)合理地進(jìn)行債權(quán)融資框架的設(shè)計(jì)。申請(qǐng)雙邊預(yù)約定價(jià)安排也是一種能夠降低稅收爭(zhēng)議的方法，它既能夠避免遭受反避稅調(diào)查，還能夠提高稅收的確定性，讓投資者不遭受雙重征稅，合法合規(guī)地控制投資者的稅收遵從成本，使投資者能夠?qū)崿F(xiàn)最科學(xué)的稅收利益，為海外投資提供更大的空間，使投資者能夠收獲更高的投資利潤(rùn)。

五、結(jié)語(yǔ)

海外投資和投資者的利益息息相關(guān)，與國(guó)家質(zhì)檢的利益之間也有千絲萬(wàn)縷的關(guān)系，山東省投資者在沿線(xiàn)國(guó)家進(jìn)行投資，面臨涉稅風(fēng)險(xiǎn)是不可避免的，對(duì)此，國(guó)家和投資者要采取有效的措施，合力解決或者是分散這些風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于稅收法制建設(shè)，我國(guó)除了要加強(qiáng)國(guó)內(nèi)建設(shè)以外，與沿線(xiàn)國(guó)家稅收制度的協(xié)調(diào)合作也要不斷增強(qiáng)，投資者也應(yīng)該以自身利益為出發(fā)點(diǎn)同時(shí)，對(duì)各國(guó)稅收法律政策的現(xiàn)狀和發(fā)展給予高度關(guān)注，將中國(guó)政府稅務(wù)管理平臺(tái)積極利用起來(lái)，把握我國(guó)稅收制度的同時(shí)，制定與之發(fā)展相適應(yīng)的稅務(wù)籌劃。

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