論我國中小企業(yè)預算管理的實現途徑

摘要：隨著經濟社會的快速發(fā)展，我國中小企業(yè)已經初步具備現代的規(guī)模和結構，現代企業(yè)管理模式更多的被采用。同時，在中小企業(yè)快速健康發(fā)展的過程中，越來越多的中小企業(yè)需要建立一套符合現代市場經濟和企業(yè)管理發(fā)展的管理模式，預算管理起著越來越重要的作用。預算管理是企業(yè)特別是中小企業(yè)科學、健康、快速發(fā)展的客觀前提和重要基礎。在企業(yè)實際的財務管理活動中，建議進一步加強對預算管理的重視，努力培養(yǎng)企業(yè)形成科學的預算管理理念。本文試圖通過簡要分析當前我國中小企業(yè)預算管理的幾種實現途徑，深入剖析中小企業(yè)預算管理中存在的亟待解決的瓶頸制約，進而提出相應的對策建議。

[關鍵詞] 中小企業(yè)、預算管理、現狀分析、原因分析、實現途徑

現代中小企業(yè)已經意識到預算管理在企業(yè)發(fā)展中的重要性，不斷選擇正確的預算目標、確定正確的預算方法、建立健全與企業(yè)發(fā)展相匹配的預算管理系統(tǒng)，預算管理的規(guī)范化在逐步提高。1999年，國家經貿委把“推行全面預算管理”寫進了《關于國有大中型企業(yè)建立現代企業(yè)制度和加強企業(yè)管理的規(guī)范意見》，2002年，財政部《關于企業(yè)實行財務預算管理的指導意見》頒布實施。這些都表明，全面預算管理作為我國“企業(yè)管理模式”、“企業(yè)制度建設”的基本方略己經受到政府的關注。正是政府及中小企業(yè)的廣泛關注，使得理論界和實務界越來越重視預算管理這一重要課題的研究。楊孝念在《建立中小企業(yè)預算管理體系初探》一文中認為如何利用先進的預算管理理論，建立符合中小企業(yè)特點的預算管理體系，以實現合理的資源配置、更好地規(guī)劃經營活動、控制成本，在競爭的市場環(huán)境中獲得持續(xù)的高速發(fā)展，是擺在中小企業(yè)廠長經理面前的一個課題。顧雪春在《中小企業(yè)的預算管理與責任會計》一文中認為通過實施全面預算管理，可以明確并量化公司的經營目標、規(guī)范企業(yè)的管理控制、落實各責任中心的責任、明確各級責權、明確考核依據，為企業(yè)的成功提供了保證。胡亞敏在《中小企業(yè)預算管理中存在的問題與對策》一文中認為我國中小企業(yè)要在全球市場經濟的激烈競爭中立足、發(fā)展壯大，當前勢必應首先解決企業(yè)自身的預算管理過程中存在的某些問題。因此，預算管理既是廣大中小企業(yè)生存發(fā)展的重要條件，也是我國經濟社會整體上實現科學理性發(fā)展的客觀需要。針對目前我國中小企業(yè)預算管理的普及情況（表一：調查的131家企業(yè)，已有74家實施預算管理，占總數的56.5%；有35家準備實施，占總數的26.7%；有19家未實施預算管理，占總數的14.5%），由此可見，預算管理在我國中小企業(yè)中己逐步普及，有必要重點分析中小企業(yè)實施預算管理存在問題的原因，多措并舉，實現我國中小企業(yè)預算管理向著科學、規(guī)范的方向發(fā)展。

             表一：  中小企業(yè)預算管理普及情況表

1.我國中小企業(yè)預算管理的現狀及存在的主要問題

目前，我國的許多中小企業(yè)都具備了企業(yè)預算管理的基本形態(tài)，但是，由于發(fā)展背景和基礎不同，眾多中小企業(yè)的經營、規(guī)模、經濟等條件各不相同，直接導致了預算管理的使用和實施情況也不盡相同。在實際的操作過程中，存在許多問題亟待解決。

1.1中小企業(yè)對預算管理的認識程度有待進一步提高。部分中小企業(yè)在發(fā)展過程中，只是過度重視企業(yè)的資金流轉、勞動力成本、市場占有率等直接影響企業(yè)發(fā)展、能產生經濟效益的指標，而對預算管理涉及的企業(yè)發(fā)展規(guī)范化的程序認識不足、重視程度不夠。尤其是負責企業(yè)長遠發(fā)展的責任人，企業(yè)的領導人受認識程度、文化學歷等各方面因素的影響，忽略和排斥預算管理。只是在企業(yè)管理中，進行粗淺的預算管理規(guī)定的制定，此種預算管理形式在實際操作過程中不能很好的得到貫徹和落實。甚至有的中小企業(yè)即使認識到預算管理對企業(yè)發(fā)展的重要作用，僅僅把預算管理作為調整企業(yè)領導人意向的一種方式，而非對整個企業(yè)發(fā)展起到關鍵作用的戰(zhàn)略工具。這些因素導致預算管理無法在中小企業(yè)發(fā)展中發(fā)揮應有的功能和作用，亟待企業(yè)領導層從思想意識上改變預算管理理念，高度重視中小企業(yè)預算管理的重要作用。

1.2中小企業(yè)對預算管理的科學規(guī)劃有待于進一步完善。企業(yè)的預算管理，通常是閉門造車，沒有真正結合市場的實際情況進行調查研究。這種情況下，做出來的預算會導致很多預算管理指標和企業(yè)發(fā)展不相匹配、嚴重脫節(jié)，導致預算結果不被市場認可和接受。同時，各種預算指標在落實和執(zhí)行過程中，通常會出現企業(yè)管的太嚴、不夠靈活和變通的情況，仍舊保持已有的指標不變，使預算和實際情況產生較大差異；要么是在執(zhí)行相關預算的過程中，不能嚴格按照制定的預算執(zhí)行。這兩種情況都不利于企業(yè)預算管理體系的建立和執(zhí)行。

1.3中小企業(yè)對預算管理的內容編制有待進一步豐富。企業(yè)預算管理的編制方面，部分企業(yè)采取增減量的方法，只是把歷年數據簡單運算，得出各種指標，這樣產生的數據可能和實際情況有較大差距。如果預算數據中的變動因素過多、過大，那么指標本身就失去了參考價值和控制、考核作用。在廣西省的一份調研報告中（韋德洪，2004），據測算：企業(yè)采用的預算方法，48.57％的中小企業(yè)使用固定預算方法，37.14％的中小企業(yè)使用彈性預算方法，20％的中小企業(yè)使用零基預算方法，8.57％的中小企業(yè)使用滾動預算方法。同時，大多數中小企業(yè)在預算方法上模式化現象非常嚴重，多采取往年的數據調整核對的方法，很少采用其他科學合理的新式方法，導致企業(yè)增加辦公運營成本，毫無準確性和效率性可言。

1.4中小企業(yè)對預算管理的組織機構有待進一步健全。企業(yè)雖然按照預算管理的要求設立了預算管理委員會及預算管理辦公室等領導機構，但受傳統(tǒng)崗位設置等因素的影響，往往未能在各預算執(zhí)行中心設立專職或兼職的預算管理崗位，缺乏具體的操作層，造成了在預算這一連續(xù)的管理工作中，難以保證有相對固定的人員來貫徹、落實預算管理的各項工作，比如預算的編制工作由某人完成，而預算的后期執(zhí)行又由另外的人員負責，后者不能完全明了前者在預算安排時的考慮，給后期的預算執(zhí)行與分析造成了較大的難度;一旦預算執(zhí)行出現偏差，也難以追究是編制的問題還是執(zhí)行的問題，預算責任難以落實到具體的操作層，不利于預算工作的開展。

1.5中小企業(yè)對預算管理的監(jiān)督機制有待進一步建立。目前，企業(yè)預算管理過程中沒有合理有效的監(jiān)督機制。由于缺乏有效的外部約束監(jiān)督手段，往往形成預算執(zhí)行的假象，在預算的執(zhí)行過程中會形成預算管理的不合理情況出現，挫傷部分人的積極性，進而導致預算失控現象的產生。例如:下級管理者為了得到好的業(yè)績評價，會盡量產生對自己有利的信息，當生產的實際產量高于計劃產量時，生產部門經理會低報產量。一方面建立了一定的“儲備”，可以調節(jié)未來低產量期的報告水平;另一方面，也避免了上級據此提高未來的預算產量標準。又比如:生產單位在原材料的領用與消耗上，與倉儲部門共同作弊，當消耗超標時，低報消耗;當材料節(jié)約時，則高報消耗，形成各月消耗平衡，都不超標的假象，既避免了期中預算考評的懲罰，也避免了上級據此扣減來年的資源消耗標準。

1.6中小企業(yè)對預算管理的激勵作用有待進一步加強。目前，在中小企業(yè)預算管理方面，各企業(yè)根據市場發(fā)展形勢變化，研究制定出相應的具體措施，但從實際操作情況看，仍然存在有名無實、激勵作用不明顯等方面的缺陷。導致這種現象的原因主要有以下兩方面：一是，由于對預算管理工作的主要目標不明，導致企業(yè)領導層對企業(yè)預算管理重視不夠，對企業(yè)預算管理工作的宣傳力度不大，在員工層面沒有獲得最大限度的理解和支持，許多員工認為公司的預算管理與自己的績效考核沒有直接關系，沒有有效激發(fā)員工的參與意識。二是，業(yè)績考核與預算脫節(jié)，有的中小企業(yè)在預算管理中仍然停留在財務管理的層面，沒有上升到企業(yè)長遠發(fā)展的高度，預算管理由財務部門負責，績效考核由人力資源部門負責，兩個部門之間各自為政，沒有將預算管理工作與績效考核有效銜接，直接導致預算管理各項考評指標、測評方式方法、測評結果的合理使用等方面無法充分發(fā)揮出激勵效應。

2.加快實現我國中小企業(yè)預算管理科學化的對策建議

2.1 企業(yè)戰(zhàn)略與預算目標管理相結合。健全的企業(yè)預算管理體系，首先要有正確的預算目標做引導。預算目標是由單個詳細的預算指標組成的，預算目標可以充分體現企業(yè)的整體戰(zhàn)略方向。為了使企業(yè)更好的實現預算管理，在確定企業(yè)預算目標時應注意以下幾個方面：一是，預算目標要有導向性。中小企業(yè)在傳統(tǒng)的預算中，大都以企業(yè)的利潤為第一導向，這確實能反映出一個企業(yè)是否盈利。比如，經濟效益放首位會導致企業(yè)行為只有明顯的短期效果，而不能有充分的前瞻性，不能反映出企業(yè)的整體戰(zhàn)略目標。二是，預算目標要有可操作性。預算管理如果使用得當可以充分反映企業(yè)的整體戰(zhàn)略目標，同時預算目標卻不能代替戰(zhàn)略目標。如果把戰(zhàn)略目標用預算目標代替，導致預算目標不夠明確、戰(zhàn)略目標沒有指導意義，預算管理的目標無法實現。因此，企業(yè)預算目標的實現要考慮到既能便于實際操作實施，又可將企業(yè)的整體戰(zhàn)略目標得以展示。三是，預算目標要有明確的層次性。現代的中小企業(yè)已經日趨完善和成熟，管理程序也相當復雜。一般的企業(yè)可以分成管理部門、經營部門、業(yè)務部門等層次。每個層次的任務目標是不盡相同的，而預算目標尤其要與其中的管理層面相匹配，只有這樣才能更好的發(fā)揮各層面的積極作用。每個管理層面的預算目標都應該是相一致的，低層面的預算管理才能與高層次的預算管理相吻合，從而實現自下而上的預算目標的高度統(tǒng)一。要注意杜絕個別的部門領導將企業(yè)的整體預算目標放在自己部門的預算目標之后。為了使自己部門和個人的考核成績實現優(yōu)秀，個別部門領導不惜忽視企業(yè)的整體預算目標。因此，對部門的考核要公正、公平、公開、合理、有效，建立健全正確的考核標準，對工作成績突出的要給予及時的表揚和物質獎勵，同時對工作成績不高的部門和工作人員也要積極關注，給予必要的激勵。四是，預算目標要與企業(yè)的遠景目標相結合。企業(yè)樹立共同的遠景目標可以將企業(yè)的凝聚力得以充分發(fā)揮，將企業(yè)戰(zhàn)略和預算目標轉化為部門和個人的目標。將企業(yè)的工作思路和遠景目標進行分解，長期目標和遠景目標分解成短期目標和近期目標，認真分解落實工作任務到各部門、各負責人，實現自上而下的、通過各個管理層面的任務目標流轉，分解但不分開、分工但不分家，確保每個員工在完成各自任務目標的同時，有著共同的企業(yè)奮斗目標。

2.2 努力提高預算管理的信息質量和數量。企業(yè)的預算信息應該保持科學合理的狀態(tài)，要求企業(yè)在預算指標合理、與實際情況相符合的基礎上，實現信息科學制定。確保預算管理信息的質量，要經過一個自上而下、再從下向上反饋完善的過程，這是一個全員參與預算制定過程的一個信息交換程序。企業(yè)預算管理的成效如何將直接取決于預算信息質量的高低。我們對于預算信息的要求是具備全面性、可靠性、及時性、相關性。預算信息管理過程是對某個企業(yè)的整體信息操作、整理、采集等基礎性規(guī)范工作的程序。預算管理的操控者、預算目標的制定者應該對眾多的信息作出科學的比較、合理的篩選、正確的抉擇。在預算信息的衡量過程中，人們通常采用科學的判斷方法，依照可得性、錨定和調整性、代表性等原則，依靠大量的數據做出合理的判斷。預算目標的制定過程是一個反復計算、不停調整的反饋過程，之中產生的數據信息量很大。如果依靠傳統(tǒng)的方法進行人工記錄，將會浪費企業(yè)大量的人力、財力，延長預算指標的制定時間，反饋的信息量少、難于得到實時的信息，直接影響預算目標的質量。所以，在這個過程中，科學引進預算制定網絡化和無紙化管理。先進的計算機網絡技術與預算管理業(yè)務相結合，可以準確并快速的將大量的數據進行運算和處理。在運算管理的一系列過程中，各個環(huán)節(jié)都可以借助網絡技術完成，既能節(jié)約企業(yè)的成本，又能得到準確無誤的科學數據，預算管理的科學功能得以最大程度的發(fā)揮。

2.3 建立全員廣泛參與的預算管理組織結構和體系。企業(yè)的預算管理在整個制定、反饋、分析、調整等過程中，應該建立健全規(guī)范的程序，專業(yè)部門和人員牽頭負責，協(xié)調生產、銷售、研發(fā)、投資、采購、存儲等各個部門，各個部門、各個環(huán)節(jié)都應該有嚴格的制度約束。預算管理將對企業(yè)的方方面面進行有效管理，存在于企業(yè)的整個生產環(huán)節(jié)、經營過程。所以，企業(yè)全體員工的共同參與就顯得格外重要，充分調動全體員工的主動性和積極性，共同參與到預算管理的環(huán)節(jié)中，為企業(yè)正確的預算指標獻計獻策、盡心盡力，使預算管理的預期目標全面實現和達成。

2.4 正確處理預算管理和常規(guī)管理流程的關系。部分中小企業(yè)正在實行的常規(guī)管理流程多是傳統(tǒng)的一些管理方法，對于現代規(guī)范的預算管理存在沖突和矛盾。企業(yè)在執(zhí)行預算目標管理的實現過程中，主動與企業(yè)日常授權的管理范圍流程相融合。同時，有的部門負責人會對一項工作進行兩個流程的管理，使兩個流程的管理結構相矛盾，違背了企業(yè)的預算管理是為了企業(yè)的其他常規(guī)業(yè)務服務的總的思想原則。這樣的實施結果往往是不但沒有起到預算管理的作用，反而對企業(yè)的流程管理產生綴余的作用，不利于管理運行效率的提高，不利于各種管理程序的通融。企業(yè)在實際的工作中，將預算管理流程和企業(yè)其他的管理流程磨合，將沖突和不合適的地方進行調整，以達到互相促進的協(xié)調作用。

2.5 建立健全科學有效的全面考核機制。對企業(yè)各部門、各工作人員進行考核是預算管理的一個重要階段，也是最后的一個環(huán)節(jié)。對整體預算管理的運行情況進行總結、提高的關鍵階段。如果這個考核階段能夠良好運行，產生促進作用，將對整個預算的執(zhí)行、制定、調整產生積極影響，科學有效的考核制度能合理解決企業(yè)預算管理的成本問題。反之，如果考核不合理，考核結果不能正確反映工作人員的工作成績，將會對各部門產生消極的影響，可能導致整個生產積極性不高，形成惡性循環(huán)。

2.6 充分理順預算管理機構和相關責任體系的關系。中小企業(yè)沒有國有大型企業(yè)的規(guī)模，業(yè)務涉及的預算指標金額不是很高，預算內容不復雜，可以在企業(yè)內部設立專門的管理機構來解決預算管理相關工作，如設立預算管理委員會或預算管理辦公室等機構，但受傳統(tǒng)崗位設置等因素的影響，還必須設立專職或兼職的預算管理崗位，執(zhí)行具體的操作，如在企業(yè)內部設置預算管理會計對企業(yè)的預算管理負總責。因為如果缺乏具體的操作層，易造成在預算這一連續(xù)的管理工作中，難以保證有相對固定的人員來貫徹、落實預算管理的各項工作，比如預算的編制工作由某人完成，而預算的后期執(zhí)行又由另外的人員負責，后者不能完全明了前者在預算安排時的考慮，給后期的預算執(zhí)行與分析造成較大難度。一旦預算執(zhí)行出現偏差，也難以追究是編制的問題還是執(zhí)行的問題，預算責任難以落實到具體的操作層，不利于預算工作的開展。

3.我國中小企業(yè)預算管理工作的創(chuàng)新發(fā)展

創(chuàng)新企業(yè)的預算管理工作，圍繞市場的各項客觀經濟規(guī)律，以實事求是為原則，以科學有序的執(zhí)行方法，建立創(chuàng)新型的工作程序、模式、途徑、組織機構、保障制度，促進企業(yè)走經營管理規(guī)范化、科學化、精細化的發(fā)展，不斷增強企業(yè)的綜合競爭能力。

3.1以分權規(guī)范管理的方式加強員工的工作積極性。如果企業(yè)敢于進行預算透明公開管理，會增強員工對企業(yè)管理的參與積極性。所謂的分權規(guī)范管理，就是指高級決策權力是從企業(yè)的高層向基層執(zhí)行層，逐級實行權限管理的方法。這種方法可以使員工尤其是基層的員工可以使他們根據自己的經驗、喜好、判斷，主動的參與企業(yè)管理，創(chuàng)造更多的價值。以往的經營管理方式往往是對企業(yè)員工進行詳細的規(guī)章制度制約，員工沒有更多的主動權，只能被動的在企業(yè)規(guī)章制度運行之間開展生產經營，無法形成企業(yè)文化和理性經營理念，更不能創(chuàng)造員工自主管理和勇于擔當的企業(yè)氛圍。

3.2 通過預算審計責任制度加強預算管理的監(jiān)督職能。企業(yè)的預算管理要有規(guī)范的監(jiān)督機制，而采取什么樣的形式去建立健全監(jiān)督制度卻是眾多中小企業(yè)一直在探尋摸索的。企業(yè)內部有專門的預算審計部門，主要負責審計企業(yè)的預算、監(jiān)督，這是企業(yè)預算管理監(jiān)督體系的重要組成部分?，F代化的企業(yè)經營管理制度得以建立和健全，必須從做好企業(yè)的預算審計工作開始。進行企業(yè)財務科學預算規(guī)劃管理的重要步驟和環(huán)節(jié)，是提高一個企業(yè)有效控制和管理財務的合理化手段和方法。所以企業(yè)的內部審計工作和監(jiān)督工作，不能僅僅是圍繞企業(yè)財會信息等內容展開審計和監(jiān)督，更重要的是對企業(yè)的預算管理制度進行審計監(jiān)督。

3.3 積極從戰(zhàn)略層面考慮中小企業(yè)的預算管理工作。從市場實踐中可以清晰的看出，注重加強中小企業(yè)預算管理工作對于企業(yè)的長遠快速發(fā)展具有至關重要的意義。企業(yè)的預算管理工作上升到企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的高度，這是順利實施中小企業(yè)預算管理的關鍵所在，否則預算管理工作就是失去工作的方向。實施科學的預算管理必須動態(tài)關注國家的大政方針和行業(yè)發(fā)展趨勢，以及市場的變化等因素，特別是需要更加關注國家財政和稅收政策等重要內容，并且能夠根據發(fā)展變化隨時制定相應的企業(yè)預算管理體系，確保企業(yè)的預算管理任務和目標能夠與企業(yè)發(fā)展實際相貼近，更加具有較強的可行性、科學性和前瞻性。

3.4 以規(guī)范財務預算來促進預算管理的有序進行。一是對資金進行集中調配。在一個企業(yè)里，預算應該帶著資金運行。在做預算的時候，應根據企業(yè)的收支情況嚴格管理企業(yè)賬戶，也就是對企業(yè)的資金進行嚴格控制。每個責任部門都要按照預算管理指標來對資金進行支配，不能出現資金肆意調劑和流通，更不允許出現預算指標調配的資金用在實際預算以外。超出預算支出的資金需要嚴格的進行審批才能撥付。可以有效杜絕濫用資金的問題。二是對企業(yè)的大工程的相關物資采購和項目招標等程序進行嚴格把關。對各項開支尤其是大工程、大項目的開支進行嚴格的成本管理。堅決杜絕暗箱操作、人情項目，降低材料成本和消耗費用。

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