新準(zhǔn)則下會計信息真實性探討-會計論文

財政部在發(fā)布會上稱新會計準(zhǔn)則將于2007年1月1日起在上市公司中執(zhí)行，其他企業(yè)鼓勵執(zhí)行。換言之，除了上市公司必須執(zhí)行新會計準(zhǔn)則外，對于新會計準(zhǔn)則和會計制度中存在差異的地方，其他企業(yè)仍然有較大的選擇空間。由此可見，新會計準(zhǔn)則的運(yùn)用僅限于上市公司，與同行業(yè)的非上市公司相比較，二者提供的會計信息可能基于不同的核算標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致其可比性進(jìn)一步降低。
（2）會計準(zhǔn)則與會計制度對于一些重要新會計準(zhǔn)則吸納了國際投資者所熟悉的會計原則，注重強(qiáng)化上市公司財務(wù)信息真實性，使資產(chǎn)和交易得到更為公允的反映，但是不可能完全堵住財務(wù)報表上所有的漏洞，不可能杜絕某些公司高管操縱利潤的沖動和意圖。以新會計準(zhǔn)則引入的“公允價值”為例，“公允價值”計量在交易雙方自愿達(dá)成的金額，更多地采用了市場化方法。但是，在實際運(yùn)用當(dāng)中，人為操縱因素容易干擾公允價值的實現(xiàn)。
2.產(chǎn)權(quán)不明晰。這是我國企業(yè)制度改革中存在的主要問題，也是會計信息失真的根本原因，產(chǎn)權(quán)不明晰可分為兩個方面。
（1）產(chǎn)權(quán)缺少明確歸屬。產(chǎn)權(quán)歸屬明確是確定會計監(jiān)督權(quán)的前提條件，產(chǎn)權(quán)歸屬明確有兩層含義：一是產(chǎn)權(quán)必須歸屬于一定的產(chǎn)權(quán)主體，二是共有產(chǎn)權(quán)必須有有效的代理。
從第一方面看，只有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)歸屬人才會為企業(yè)會計信息失真付出成本，因而才有動力去監(jiān)督企業(yè)的會計信息，并愿意為此承擔(dān)一定的代價。所以只有明確企業(yè)的產(chǎn)權(quán)歸屬，才能明確誰對企業(yè)的會計信息擁有監(jiān)督權(quán)。我國目前會計信息失真之所以成為普遍現(xiàn)象，其根本原因之一就是在企業(yè)制度轉(zhuǎn)型期的企業(yè)產(chǎn)權(quán)歸屬關(guān)系界定不清，導(dǎo)致企業(yè)會計信息失真的責(zé)任人不明確，因而無法實施有效的監(jiān)督。
從第二方面看，共有產(chǎn)權(quán)由于屬多人所有，在產(chǎn)權(quán)主體內(nèi)無法避免個人成果被集體分享，各產(chǎn)權(quán)人之間幾乎不可能就每一問題達(dá)成共同協(xié)議，因而必須選出代表以代理他人產(chǎn)權(quán)。由于我國市場經(jīng)濟(jì)是以公有制為主體，所以共有產(chǎn)權(quán)的代理問題就顯得比較突出，國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)虛置也是正指產(chǎn)權(quán)缺少有效代理。近年來，我們強(qiáng)調(diào)將國家作為社會管理者和國有企業(yè)所有者的職能分開，國家對企業(yè)的監(jiān)督大大削弱，而新的國有產(chǎn)權(quán)的代表機(jī)構(gòu)又尚未完全建立，產(chǎn)權(quán)虛置問題自然顯得比較突出，企業(yè)的會計信息得不到有效的監(jiān)督，會計信息失真也就不足為怪了。
產(chǎn)權(quán)歸屬不明導(dǎo)致企業(yè)會計監(jiān)督權(quán)的缺位，廠長（經(jīng)理）把持企業(yè)，形成所謂內(nèi)部人控制的局面，內(nèi)部人的目的是追求自身效益最大化，往往與企業(yè)財富最大化的目標(biāo)背道而馳，而扭曲會計信息正是內(nèi)部人追求自身效用的手段。
（2）產(chǎn)權(quán)界定不明確。產(chǎn)權(quán)界定是市場機(jī)制發(fā)揮作用的前提條件，在產(chǎn)權(quán)界定明確的條件下，產(chǎn)權(quán)主體擁有的權(quán)利明確，當(dāng)其他產(chǎn)權(quán)受到侵害時，產(chǎn)權(quán)主體之間便可通過交易行為達(dá)成協(xié)議，以確定損害方應(yīng)為此付出的代價，從而達(dá)到資源的優(yōu)化配制。
產(chǎn)權(quán)界定不明確導(dǎo)致會計信息失真的原因有二：一是產(chǎn)權(quán)界定不明確，將會使部分產(chǎn)權(quán)置于公共領(lǐng)域，形成所謂“公共產(chǎn)品”，為謀求公共產(chǎn)品產(chǎn)權(quán)利益的企業(yè)往往扭曲會計信息。例如承包經(jīng)營，產(chǎn)權(quán)界定是基于短期利潤指標(biāo)，承包人就傾向于通過少提或不提折舊，將費(fèi)用資本化等手段追逐短期利潤，不顧企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。二是產(chǎn)權(quán)界定是確定會計信息監(jiān)督權(quán)限的前提，產(chǎn)權(quán)與監(jiān)督權(quán)如不對等就無法有效地實施會計監(jiān)督。
3.會計監(jiān)督不力
從企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督看，在廠長經(jīng)理負(fù)責(zé)制下，會計人員受聘于企業(yè)管理當(dāng)局，其行為必然受控于企業(yè)管理當(dāng)局，反映管理當(dāng)局的意圖和目的，體現(xiàn)管理當(dāng)局的意志，必然會出現(xiàn)“頂?shù)米〉恼静蛔。镜米〉庙敳蛔　钡默F(xiàn)象和“領(lǐng)導(dǎo)定調(diào)子，會計填數(shù)字”的虛假會計信息的存在。會計監(jiān)督“名存實亡”，這在很大程度上根源于會計人員受管理者領(lǐng)導(dǎo)，其監(jiān)督權(quán)力也由管理者授予，被領(lǐng)導(dǎo)者監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)者，不符合管理學(xué)基本原理；同時，由于監(jiān)督是一種外來約束力，它不可能從機(jī)體內(nèi)產(chǎn)生，會計部門作為企業(yè)內(nèi)部的一個職能部門，不可能實現(xiàn)對管理者的有效監(jiān)督。
從企業(yè)外部看，有以注冊會計師為主體的社會監(jiān)督。近年來我國注冊會計師隊伍得到了迅速發(fā)展，但其執(zhí)業(yè)范圍狹窄。再則，由于社會中介機(jī)構(gòu)之間有不正當(dāng)競爭和一些注冊會計師業(yè)務(wù)素質(zhì)較低等原因，使有些審計確認(rèn)的會計信息仍缺乏可靠性。政府審計監(jiān)督由于受人力、財力的限制，以及其事后監(jiān)督性質(zhì)的局限，不可能查出企
業(yè)的所有違法違紀(jì)行為，這也是造成企業(yè)會計信息失真的重要原因之一。
二、新準(zhǔn)則下會計信息失真的對策
1.從會計準(zhǔn)則以及會計制度本身的不完善性角度考慮
（1）完善新會計準(zhǔn)則的法律配套
我國當(dāng)前尚缺乏有效地使用以原則為基礎(chǔ)的會計準(zhǔn)則氛圍，更加不能奢望會計準(zhǔn)則可從技術(shù)上徹底禁絕各類舞弊造假行為。因此，必須進(jìn)一步健全和完善相關(guān)的法律法規(guī)制度，加強(qiáng)市場環(huán)境和市場秩序的治理與整頓，既保持會計準(zhǔn)則良好的靈活性，又防止會計政策被濫用。相關(guān)的法律配套可使我國制定的會計準(zhǔn)則具有更高層次的公正性和可操作性。
（2）完善新會計準(zhǔn)則與相關(guān)制度的配套
新會計準(zhǔn)則體系主要包括：1項基本準(zhǔn)則、38項具體會計準(zhǔn)則和相關(guān)應(yīng)用指南。準(zhǔn)則的配套不僅僅是發(fā)布足夠的會計準(zhǔn)則，還必須對準(zhǔn)則有權(quán)威的解釋。2006年8月發(fā)布的會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南和相關(guān)解釋即是新會計準(zhǔn)則運(yùn)用最好的注解。此外，從現(xiàn)階段來看，我國暫時還無法取消企業(yè)會計制度，絕大多數(shù)的企業(yè)仍將在一定時期內(nèi)實施會計制度。為了避免準(zhǔn)則與制度中存在的矛盾和沖突，還應(yīng)加快修訂《企業(yè)會計制度》、和《小企業(yè)會計制度》，使之部分內(nèi)容與會計準(zhǔn)則盡可能匹配。
2.建立適合中國國情的企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度及相應(yīng)的產(chǎn)權(quán)監(jiān)督體系。
以公司制為主體的現(xiàn)代企業(yè)制度是我國企業(yè)改革的方向，現(xiàn)代公司制的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)比傳統(tǒng)企業(yè)復(fù)雜的多。西方現(xiàn)代公司制中的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)一般為股東大會代表出資者所有權(quán)、董事會代表法人財產(chǎn)權(quán)、經(jīng)理人員經(jīng)授權(quán)成為法人代理權(quán)的主體。我國是社會主義國家，企業(yè)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)要強(qiáng)調(diào)兩方面：一是國家作為宏觀調(diào)控者，需代表社會的利益，使企業(yè)目標(biāo)與社會目標(biāo)協(xié)調(diào)一致，國家不僅作為國有企業(yè)所有者對企業(yè)擁有產(chǎn)權(quán)，而且作為社會管理者，也有監(jiān)督企業(yè)會計信息的權(quán)力。二是企業(yè)職工不僅與企業(yè)利害相關(guān)，并且其具備的專業(yè)化技能本身就是一種人力資本，離開這種人力資本，股東所擁有的實物資本就無法增值，所以企業(yè)職工也應(yīng)構(gòu)成企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度的一部分，因此必須強(qiáng)調(diào)群眾監(jiān)督的重要性，不能因為企業(yè)改革而削弱工會在監(jiān)督會計信息中的重要作用。
3.充分發(fā)揮會計監(jiān)督的作用
（1）實施會計人員委派制。會計是企業(yè)管理者授意、迫使提供虛假信息的必經(jīng)之路，以會計為突破口，把住會計這一“關(guān)隘”是防范會計信息失真的有效途徑。會計人員委派制的出臺和試行就是針對會計人員對企業(yè)經(jīng)營活動監(jiān)督弱化的缺陷，按照“國家（國務(wù)院）—會計局（財政部領(lǐng)導(dǎo)）—會計人員（執(zhí)行監(jiān)督）—內(nèi)部人”逐層委托的設(shè)想，主要向各級企業(yè)中委派獨(dú)立客觀的會計人員來強(qiáng)化對國有企業(yè)經(jīng)營活動和企業(yè)管理當(dāng)局（內(nèi)部人）的監(jiān)督，實施會計委派制有利于真正發(fā)揮會計的監(jiān)督作用，強(qiáng)化制約機(jī)制，防止管理者授意、指使、強(qiáng)令會計人員搞賬外賬，遏止虛假會計信息的產(chǎn)生。
（2）加強(qiáng)注冊會計師審計監(jiān)督的力度和廣度。全面貫徹實施《中國注冊會計師》，壯大注冊會計師隊伍，加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)，提高注冊會計師的執(zhí)業(yè)水平，整頓會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)行為，加大對社會中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督管理力度，完善注冊會計師審計制度，在全社會推行企業(yè)年度會計報表注冊會計師審計制度，充分發(fā)揮注冊會計師對企業(yè)和管理人員的監(jiān)督作用，以有效的防范會計信息失真。