中國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)控管理的經(jīng)濟(jì)學(xué)研究-經(jīng)濟(jì)論文

內(nèi)部控制理論從20世紀(jì)40年代才逐步成為一個(gè)專(zhuān)用名詞和完整概念，期間經(jīng)歷了內(nèi)部控制牽制理論、內(nèi)部制度控制理論、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)理論、內(nèi)部控制系統(tǒng)（整體框架）控制理論和全面風(fēng)險(xiǎn)管理總體框架等五個(gè)發(fā)展演變的階段。
1.商業(yè)銀行內(nèi)部控制理論的演變
20世紀(jì)90年代，美國(guó)著名的內(nèi)部控制研究機(jī)構(gòu)“發(fā)起組織委員會(huì)”（COSO）提出了專(zhuān)題報(bào)告--《內(nèi)部控制—整體框架》，也稱(chēng)為COSO報(bào)告，制訂了內(nèi)部控制制度的統(tǒng)一框架。報(bào)告提出內(nèi)部控制系統(tǒng)（框架）概念，將內(nèi)部控制從平面結(jié)構(gòu)發(fā)展成為立體框架模式。巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)高度重視商業(yè)銀行的內(nèi)部控制問(wèn)題，吸收了COSO報(bào)告的研究成果，在總結(jié)國(guó)際一系列商業(yè)銀行失敗的教訓(xùn)和成功的經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，推出了《銀行機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制制度框架》，系統(tǒng)地闡述了商業(yè)銀行內(nèi)部控制體系評(píng)價(jià)的指導(dǎo)思想。
巴塞爾委員會(huì)對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部控制系統(tǒng)框架從高層管理、監(jiān)管評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)控制三個(gè)方面完善、補(bǔ)充與發(fā)展了COSO委員會(huì)的內(nèi)部控制理論。一是在內(nèi)部控制中強(qiáng)調(diào)了董事會(huì)與高級(jí)管理層對(duì)內(nèi)部控制的責(zé)任與作用，將內(nèi)部控制定義為“由董事會(huì)、高級(jí)管理人員以及其他人員實(shí)施的一個(gè)過(guò)程，其目的是為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)的效果和效率，會(huì)計(jì)與管理信息的可靠、完整與及時(shí)以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)符合現(xiàn)行法律、法規(guī)的要求?！泵鞔_了董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)負(fù)最終責(zé)任，強(qiáng)調(diào)了銀行管理層對(duì)內(nèi)控的影響，要求銀行員工全員參與。二是增加了監(jiān)管當(dāng)局對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部控制的檢查與評(píng)價(jià)。強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部控制缺陷的及時(shí)報(bào)告與糾正機(jī)制。提出銀行的監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)要求所有銀行都具備有效的內(nèi)部控制體系，并且該體系符合銀行表內(nèi)外活動(dòng)的性質(zhì)、復(fù)雜性和內(nèi)在的風(fēng)險(xiǎn)；內(nèi)控制度應(yīng)當(dāng)隨銀行所處環(huán)境和條件的變化而進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。對(duì)內(nèi)部控制體系不能充分或有效地針對(duì)具體風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容的銀行，必須采取適當(dāng)?shù)男袆?dòng)加以監(jiān)管和糾正。三是充分體現(xiàn)了內(nèi)部控制設(shè)計(jì)必須以風(fēng)險(xiǎn)控制為核心的思想，是全面風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系的先導(dǎo)。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面提出了防線識(shí)別與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估并舉；重視風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的定量與定性的結(jié)合；提出了風(fēng)險(xiǎn)衡量的具體方法與規(guī)則，尤其是對(duì)信用風(fēng)險(xiǎn)與操作風(fēng)險(xiǎn)的具體內(nèi)部計(jì)量方法。
1998年9月巴塞爾委員會(huì)正式頒布了《銀行機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制體系框架》，很快就被各國(guó)銀行監(jiān)管當(dāng)局承認(rèn)和接受，成為建設(shè)與評(píng)價(jià)銀行內(nèi)部控制體系最具權(quán)威的依據(jù)。
2.中國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部控制的定義
最初中國(guó)監(jiān)管當(dāng)局將商業(yè)銀行內(nèi)部控制的定義為一種自律行為?！都訌?qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》將內(nèi)部控制定義為金融機(jī)構(gòu)的一種自律行為，是金融機(jī)構(gòu)為完成既定的工作目標(biāo)和防范風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)內(nèi)部各職能部門(mén)及其工作人員從事的業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制、制度管理和相互制約的方法、措施和程序的總稱(chēng)?！渡虡I(yè)銀行內(nèi)部控制指引》認(rèn)為內(nèi)部控制是商業(yè)銀行為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，通過(guò)制定和實(shí)施一系列制度、程度和方法，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事前防范、事中控制、事后監(jiān)督和糾正的動(dòng)態(tài)過(guò)程和機(jī)制。內(nèi)部控制是商業(yè)銀行實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的管理需要，并非外界要求而產(chǎn)生的，是一種自發(fā)需求而產(chǎn)生的自律行為；內(nèi)部控制的核心是風(fēng)險(xiǎn)防范，主要是為了防范和控制操作風(fēng)險(xiǎn)；有效的內(nèi)部控制是商業(yè)銀行科學(xué)管理的重要組成部分，也是安全穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)和持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)；內(nèi)部控制是商業(yè)銀行安全穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)的必要條件，但不是充分條件。
2004年12月，我國(guó)監(jiān)管當(dāng)局頒布了《商業(yè)銀行內(nèi)部控制體系評(píng)價(jià)試行辦法》，將內(nèi)部控制的定義從銀行的一種自律行為轉(zhuǎn)變?yōu)楸O(jiān)管當(dāng)局對(duì)商業(yè)銀行的一種強(qiáng)制性行為。
3.商業(yè)銀行內(nèi)控管理的經(jīng)濟(jì)學(xué)本質(zhì)
從契約經(jīng)濟(jì)學(xué)來(lái)看，市場(chǎng)是一份完備契約，而商業(yè)銀行則是一份不完備契約，要取得低成本收益并彌補(bǔ)銀行的不完備，需要銀行內(nèi)部存在一個(gè)控制機(jī)制來(lái)保證其正常運(yùn)行和發(fā)展。這是商業(yè)銀行內(nèi)部控制的經(jīng)濟(jì)學(xué)本質(zhì)。內(nèi)部控制是商業(yè)銀行決策層維護(hù)和擴(kuò)大各類(lèi)契約當(dāng)事人的利益而設(shè)置的一系列制度安排，包括規(guī)則、程序及其作用過(guò)程，使銀行運(yùn)行持續(xù)地處于“受控”狀態(tài)，確保契約有一個(gè)明確的戰(zhàn)略目標(biāo)、良好的經(jīng)營(yíng)團(tuán)隊(duì)、持續(xù)高效的發(fā)展和增值，為實(shí)現(xiàn)銀行的既定目標(biāo)、保障各類(lèi)當(dāng)事人利益分享并創(chuàng)造價(jià)值的目的。而這一系列制度安排將隨著銀行改善經(jīng)濟(jì)績(jī)效的需要不斷的進(jìn)行制度變遷和制度創(chuàng)新，一種效益更高的制度替代原有制度，選擇合適的交易費(fèi)用完成制度的交易過(guò)程。這個(gè)交易費(fèi)用就是內(nèi)部控制管理制度安排的運(yùn)行費(fèi)用。
二、中國(guó)商業(yè)銀行加強(qiáng)內(nèi)部控制管理的內(nèi)涵
1.內(nèi)部控制管理重點(diǎn)在防范操作風(fēng)險(xiǎn)
隨著信息技術(shù)的快速發(fā)展，銀行的經(jīng)營(yíng)規(guī)模和業(yè)務(wù)范圍急劇擴(kuò)大，營(yíng)運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)呈上升趨勢(shì)，由于內(nèi)部控制失效而造成嚴(yán)重?fù)p失乃至機(jī)構(gòu)倒閉的事件頻頻發(fā)生。而近年來(lái)一系列內(nèi)部控制失效事件許多都可以歸咎于操作失控，操作風(fēng)險(xiǎn)作為一種最古老的風(fēng)險(xiǎn)近年來(lái)引起了銀行業(yè)的高度關(guān)注。
內(nèi)部控制領(lǐng)域是操作風(fēng)險(xiǎn)的高發(fā)地。以1995年巴林銀行倒閉案為例，英格蘭銀行事后總結(jié)出了巴林銀行倒閉的四條教訓(xùn)：一是管理者必須對(duì)所管理的業(yè)務(wù)有著全面的了解；二是必須明確建立和溝通每一項(xiàng)業(yè)務(wù)的責(zé)任；第三是必須針對(duì)所有的業(yè)務(wù)活動(dòng)建立起相關(guān)的內(nèi)控機(jī)制，包括獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)管理；第四是高級(jí)管理層和審計(jì)委員會(huì)必須確保能夠迅速解決主要的薄弱環(huán)節(jié)—條條與內(nèi)部控制有關(guān)。如果說(shuō)1995年巴林銀行的倒閉為全球銀行業(yè)敲響了警鐘，使銀行業(yè)開(kāi)始認(rèn)識(shí)到日益嚴(yán)峻的操作風(fēng)險(xiǎn)正在成為銀行業(yè)面臨的最大威脅之一，那么2008年法國(guó)興業(yè)銀行曝出巨額金融欺詐丑聞則再次為銀行業(yè)提了個(gè)醒，使全球銀行業(yè)認(rèn)識(shí)到所面臨的內(nèi)部控制管理風(fēng)險(xiǎn)形勢(shì)不容樂(lè)觀，操作風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)成為給銀行造成損失最大的風(fēng)險(xiǎn)，并且會(huì)給商業(yè)銀行帶來(lái)災(zāi)難性的后果。從“巴林銀行案”到“法興銀行案”，操作風(fēng)險(xiǎn)再次引起高度關(guān)注。法興銀行案明顯是因?yàn)椴僮骱蛢?nèi)控管理實(shí)效。
金融服務(wù)的管制放松和全球化，加上日益先進(jìn)的金融技術(shù)和金融衍生產(chǎn)品的不斷推出，使中國(guó)商業(yè)銀行業(yè)務(wù)及其風(fēng)險(xiǎn)組合更為復(fù)雜。對(duì)操作風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、計(jì)量、監(jiān)控和管理是中國(guó)商業(yè)銀行的內(nèi)部控制管理的重點(diǎn)。
2.商業(yè)銀行內(nèi)部控制管理要靠“人”來(lái)實(shí)現(xiàn)
有效的內(nèi)部控制管理必須由人通過(guò)執(zhí)行一系列有效、管理嚴(yán)密、符合實(shí)際的內(nèi)部控制制度、程序和方法來(lái)實(shí)現(xiàn)。這里所指的“人”包括公司治理層、高級(jí)管理人員和中下級(jí)操作人員。董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和高級(jí)管理層承擔(dān)內(nèi)部控制的主要責(zé)任，其他員工對(duì)內(nèi)部控制負(fù)有全員參與的責(zé)任。
內(nèi)部控制必須通過(guò)內(nèi)部控制制度的制訂與實(shí)施來(lái)實(shí)現(xiàn)，但僅僅依靠制訂規(guī)章制度還不可行，必須在商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)層次、各個(gè)機(jī)構(gòu)都有人來(lái)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的實(shí)現(xiàn)。明確各個(gè)部門(mén)和崗位的內(nèi)控和風(fēng)險(xiǎn)管理職責(zé)是內(nèi)部控制成功與否的關(guān)鍵。