論企業(yè)全面預算管理體系的構建與實施

全面預算管理體系由制度、組織、方法、考核體系、報表體系等幾個要素構成。預算管理制度是預算管理和執(zhí)行的基礎，解決的是要不要做預算，該做到什么程度的問題；預算組織、方法是預算實施的組織保證，解決的是誰來做預算，誰來管預算，怎么做預算的問題；預算報表體系是預算實施的工具，解決的是拿什么做預算的問題；預算考核體系是預算執(zhí)行的保證，解決的是評價預算做得怎樣的問題。
1.構建全面預算管理組織體系。企業(yè)的預算管理機構可分為三個層次：一是以企業(yè)總經理、副總經理等企業(yè)領導人員構成的預算管理委員會，除了具有協(xié)調、綜合平衡整個企業(yè)預算外，還有審定或駁回各部門預算草案，以及預算的追加修改審定權，以保證預算管理的權威性；二是設立預算管理辦公室，是預算委員會的執(zhí)行機構，負責預算制定、控制、考核等日常管理工作；三是由各職能部門組成的各預算單位。特別需要指出的是，全面預算是由企業(yè)不同部門的當事人共同組織執(zhí)行的，是一個綜合性的管理系統(tǒng)，不能將財務計劃視為全面預算，更不能以財務管理部門取代全面預算管理組織。在全面預算管理體系中，財務部門以外的其他職能部門具體負責本部門所涉財務預算的編制、執(zhí)行、分析及控制等工作，其主要負責人參與企業(yè)財務預算委員會的工作，并對本部門財務預算執(zhí)行結果承擔責任。
2.建立分級預算控制體系。企業(yè)除了必須建立和完善企業(yè)一級預算以外，對于一些重要的部門預算、一些重要的項目預算，應當將預算項目進行進一步的細化，即建立二級預算，并正確劃分各預算歸口責任部門。因此，預算管理辦公室，需要對企業(yè)進行組織再造和流程再造，對各部門、組織按照成本效益原則進行必要安排調整，以優(yōu)化資源配置。
3.建立全面預算管理方法體系。全面預算管理方法體系包括預算預測方法、預算編制方法、預算指標體系構建方法及預算考評方法幾方面。建立全面預算管理方法體系是為了使全面預算管理在編制、實施、分析、考評等各個階段均有科學的理論方法為指導，將現(xiàn)有的各種先進管理預測方法與全面預算管理相結合，充實現(xiàn)有的全面預算管理理論與方法。
4.建立全面預算規(guī)范標準體系。行為規(guī)范與標準體系是全面預算管理體系中的又一重要組成部分，為確保公司全面預算管理的順利實施，加強全面預算編制的科學性、準確性，加強對預算管理各個環(huán)節(jié)的有效控制提供了有力參考依據(jù)和標準。全面預算管理行為規(guī)范包括預算編制的行為規(guī)范、預算審批的行為規(guī)范、預算執(zhí)行與監(jiān)控行為規(guī)范、預算調整行為規(guī)范和預算考核行為規(guī)范等內容。標準體系是指定額和標準的制定。包括定額標準、內部市場價格標準及其他相關標準。其中，定額包括成本定額、費用定額、工資定額、物資定額、電力消耗定額等；內部市場價格標準包括內部產品價格和內部勞務及服務價格。其他相關標準包括考核指標標準、安全標準等。
5.建立全面預算考核評價體系。建立全面預算管理業(yè)績評價與獎懲體系，對提高公司經營活動的執(zhí)行力和控制力，增強核心競爭力，支持和保障公司發(fā)展戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)具有重要作用。建立全面預算管理考評獎懲體系應遵循公平、公開、可控、分級考評、總體優(yōu)化和風險收益匹配等原則。具體內容包括考評組織和考評獎懲體系?？荚u獎懲體系的內容主要包括考評依據(jù)和考評對象、考評程序、考核評價方式、考評指標體系等。
6.建立全面預算審計制度體系。全面預算管理是一個管理工具，它在實施過程中，涉及到大量的預測和假設，這些預測、假設是否合理，預算指標是否公正可行，決定著全面預算管理體系的實施效果。因此，必須建立一個預算審計制度，定期組織全面預算審計，加強對預算規(guī)章制度和預算執(zhí)行情況的過程性審計和監(jiān)督，前移監(jiān)督關口，變事后監(jiān)督為事前、事中監(jiān)督和適時監(jiān)督，圍繞企業(yè)的發(fā)展目標和年度預算，對經營活動、資金流向、財務狀況變動等情況實施全過程的跟蹤和監(jiān)控，及時反饋預算執(zhí)行中的突出問題，并給予糾正和處理，確保預算的嚴肅性和企業(yè)發(fā)展目標的如期實現(xiàn)。
三、企業(yè)全面預算管理體系有效實施
1.實施全面預算編制。預算的制定應當是各參與方之間重復博弈的過程，在這個過程中，信息流動是多向的，也是反復的，直至達到最后的一致。全面預算管理中，預算的編制應采用上下結合、橫向協(xié)調的程序。其預算制定流程如下：首先由預算管理委員會根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略目標，提出預算設想，并下達規(guī)劃指標，如銷售量、銷售價格、生產成本、目標利潤等，但不必確定具體數(shù)值；二是將這些指標交由各職能部門充分討論，直至形成一致意見，委員會需對討論過程進行指導和監(jiān)督；三是預算委員會據(jù)此確定預算總量指標，并初步分解到各部門；四是企業(yè)各部門所屬最基層組織自行草編預算，使預算能較為可靠、較為符合實際。然后各部門匯總部門預算，并初步協(xié)調本部門預算，編制出銷售、生產、財務等預算；五是預算管理辦公室審查、平衡各預算，匯總出企業(yè)的總預算，交預算管理委員會審核；六是召開預算管理委員會會議，討論通過或駁回修改預算；最后批準后的預算下達給各部門執(zhí)行。下達預算目標前首先必須選擇和分解預算目標，選擇預算目標時應注意符合相應的選擇原則，不僅要選擇結果性目標，也應當選擇部分過程子目標，因為過程子目標能引導結果性目標的達成。設計預算項目應注重效益，可分成重點控制、次要控制、一般控制、非重要4個預算項目等級，其編制、控制、分析方法均不同，有簡有繁。
2.實施全面預算調控。一是預算控制應充分考慮成本效益原則，對重點預算項目嚴格管理，其他盡量簡化。對于剛剛實施全面預算管理的企業(yè)，通常先選取銷售收入、利潤、現(xiàn)金流作為重點控制目標，以后可根據(jù)經營發(fā)展的需求進行調整和增加重點控制目標。而次要控制目標通常包括：成本、流動比率、研發(fā)費用率、市場、銷售費用率、重點產品毛利率等。一般控制預算項目通常包括：營業(yè)周期、存貨周轉率、勞動生產率（單位薪酬投入的產出）、次重點產品毛利率等。要加強預算的嚴肅性，年度預算一旦編制完成，應保證其穩(wěn)定性，通過程序與考核使各部門在工作中不能繞開預算。二是責任落實，利潤、收入、成本費用等預算目標要落實到最底層的責任中心，相應的預算也要由最底層的責任中心編制、上報，預算信息充分共享。三是預算要真正服務于業(yè)務部門，要求各業(yè)務部門轉變觀念，使用預算不僅僅是財務部門的職責，更是業(yè)務部門的職責，也是服務業(yè)務部門的手段。四是預算與現(xiàn)實總是存在差異，關鍵是識別、分析和調整差異，促進企業(yè)達成或超過設定的經營目標。財務預算管控體系將對各預算項目設置預警線，一旦偏差率達到預警線就會自動預警，此時預算管理部門將向責任部門發(fā)出預警通知書，要求整改。預算的調整必須經過規(guī)定的程序和法定的授權，而不能自行隨意更改，否則將會前功盡棄。
3.實施全面預算考核?！翱己撕酮剳褪穷A算管理的生命線”，只有通過科學合理的考核，賞罰分明的獎懲，才能確保預算管理落到實處。預算管理部門對預算執(zhí)行情況按季度和年度進行評價，對當期實際發(fā)生額與預算數(shù)之間存在的差異，不論是有利的還是不利的，都要認真分析其原因，寫明擬改進措施，提出解決問題和縮小差異的方案。預算體系運行是否到位也可用相應的指標進行監(jiān)控和考核，通過考核，可以根據(jù)業(yè)務發(fā)展實際情況調整指標和相應的指標權重，以使預算更加科學和客觀，更具可執(zhí)行性。