企業(yè)稅收策劃初探-經(jīng)濟論文

　　一、稅收籌劃的基本概念

　　稅收策劃又稱節(jié)稅，是指在稅法允許的范圍內(nèi)，當存在多種納稅方案可供選擇時，納稅人選擇稅負最輕或稅后利潤最大的方案來安排投資、經(jīng)營、財務等系列活動，是以法律條文為依據(jù)合理又合法的行為。通過有效的稅收策劃，在稅法既定的范圍內(nèi)合理地減輕稅負，可增加企業(yè)的經(jīng)營利潤和現(xiàn)金流量。由于企業(yè)投資決策、經(jīng)營過程、結(jié)算方式等因素均對企業(yè)納稅產(chǎn)生一定的影響，因此，正確選擇投資項目和方式、經(jīng)營結(jié)算方式等，實現(xiàn)企業(yè)收益最大化，完成納稅額最小化，對企業(yè)來說顯得尤為重要，成為企業(yè)不容回避的重要抉擇。

　　二、如何進行稅收籌劃

　?。ㄒ唬┒愂詹邉潟r機的選擇

　　1.企業(yè)設立時。由于我國在稅制設計時，制定了很多差異性的稅收政策，企業(yè)的性質(zhì)不同，稅收政策也不相同。例如，公司制企業(yè)和合伙企業(yè)在征收的稅種上也有很大差異，合伙制企業(yè)只繳個人所得稅而不繳企業(yè)所得稅；企業(yè)從事的行業(yè)不同，稅收政策也不大相同，如軟件企業(yè)就有很多的稅收優(yōu)惠；企業(yè)使用人員身份不同，也有稅收上的差異，如安置殘疾人、下崗職工、隨軍家屬等等，就可能獲得相關(guān)的稅收優(yōu)惠。因此，企業(yè)設立時，應充分了解相關(guān)的稅收政策，并進行充分的政策調(diào)研，對比稅收負擔，制訂出最優(yōu)納稅方案，避免錯失稅收籌劃時機。

　　2.企業(yè)合并、分立時。企業(yè)合并、分立時，是比較復雜涉稅業(yè)務，不同合并分立方式，對企業(yè)納稅影響也不相同，因此，納稅人在進行合并、分立時，必須充分進行稅收政策調(diào)研，并制訂相應的最優(yōu)納稅方案，從而達到規(guī)避風險，降低稅負的目的。例如，根據(jù)我國稅法的規(guī)定，兼并虧損企業(yè)，其盈利可以彌補虧損。因而對于一個盈利企業(yè)來說，兼并一個虧損企業(yè)，可以為其減輕所得稅稅負，獲得凈現(xiàn)金流量。

　　3.重大稅收政策變化時。通常一項重大稅收政策的調(diào)整，對企業(yè)影響非常大，納稅人如果不及時了解這些稅收政策變化，就可能造成一定的負面影響，因此，當重大稅收政策變化時，納稅人就要對這類政策變化進行評估，進行相應納稅方案調(diào)整，甚至是經(jīng)營方案調(diào)整。例如，從2005年4月1日起，根據(jù)財稅[2005]57號《財政部國家稅務總局關(guān)于鋼坯等鋼鐵初級產(chǎn)品停止執(zhí)行出口退稅的通知》，這樣，對經(jīng)營鋼坯商品出口的進出口貿(mào)易企業(yè)，影響就很大，其結(jié)果加大了企業(yè)的營業(yè)成本，最終將導致企業(yè)作出經(jīng)營方案的調(diào)整。

　　4.企業(yè)對外簽訂重大合同時。企業(yè)對外簽訂重大合同時，合同中的很多條款是直接與稅收發(fā)生關(guān)系的，如付款方式，是采取預收貨款，還是分期付款，還是代銷合同，而這些條款簽訂不同，企業(yè)納稅義務發(fā)生時間就不一樣，再比如這一合同是否屬于應稅合同，是否貼花，如何貼花等等，甚至合同不同簽法，直接關(guān)系到是否征稅，征什么稅種，甚至稅率都不一樣，因此企業(yè)對外簽訂合同也是企業(yè)稅收籌劃的關(guān)鍵期，建議企業(yè)應建立涉稅合同報批制度，以適應稅收籌劃的目的。

　　5.非常規(guī)業(yè)務發(fā)生時。企業(yè)在正常涉稅處理中，由于企業(yè)財務人員天天接觸，往往不易出現(xiàn)差錯，而相反，企業(yè)非常規(guī)業(yè)務發(fā)生時，財務人員沒有相應稅收概念，極易出現(xiàn)稅收問題，如企業(yè)注冊資金變化，很多企業(yè)財務人員就忘了貼印花稅等等，這些業(yè)務與企業(yè)正常業(yè)務相比，不經(jīng)常發(fā)生，如果不進行稅收籌劃，或納稅方案設計，就可能導致納稅風險，甚至錯失稅收籌劃時機。

　?。ǘ┒愂詹邉澋膸追N方法

　　1.稅收優(yōu)惠籌劃法。稅收優(yōu)惠是稅制設計的基本要素，國家為了實現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)功能，一般在稅種設計時，都設有稅收優(yōu)惠條款，例如減、免稅優(yōu)惠、退稅優(yōu)惠等等，企業(yè)如果充分利用這些優(yōu)惠條款，就可享受節(jié)稅效益，因此，用好、用足稅收優(yōu)惠政策本身就是稅收籌劃的過程。例如，財稅[2002]29號《財政部國家稅務總局關(guān)于舊貨和舊機動車增值稅政策的通知》明確規(guī)定，納稅人銷售自己使用過的屬于應征消費稅的機動車、摩托車，售價超過原值的，按照4％的征收率減半征收增值稅；售價未超過原值的，免征增值稅。根據(jù)此條款，納稅人就應該結(jié)合擬定售價，測算不同售價企業(yè)實際利益，尋求最優(yōu)納稅方案。

　　但是，在選擇稅收優(yōu)惠籌劃時，應注意兩個問題：一是企業(yè)不得曲解稅收優(yōu)惠條款，濫用稅收優(yōu)惠，以欺騙手段騙取稅收優(yōu)惠；二是企業(yè)應充分了解稅收優(yōu)惠條款，并按法定程序進行申請，避免因程序不當而放棄應有權(quán)益。

　　2.稅制要素籌劃法。國家在開征某個稅種時，都會對什么征稅、對誰征稅、按什么比例或標準征稅、在什么環(huán)節(jié)、時間、地點征稅做出法律上規(guī)定，這些稅制中每個要素都會對企業(yè)應納稅額產(chǎn)生影響，稅制要素籌劃法就是利用這些稅制要素，達到降低納稅成本過程的方法。

　　很多企業(yè)在納稅過程中，沒有充分研究這些稅制要素，甚至忽略這些最基本規(guī)定，結(jié)果，不該納的稅納了，可以利用的稅制要素反而沒有利用。例如，某企業(yè)將自己的一項專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓給美國一家企業(yè)，在美國使用，轉(zhuǎn)讓費200萬元，那么，對這家企業(yè)所取得的200萬元專利轉(zhuǎn)讓費是否繳納營業(yè)稅？很多企業(yè)財務人員都會給出肯定答復：取得轉(zhuǎn)讓費收入難道還不上稅嗎?但是，如果我們仔細閱讀一下營業(yè)稅暫行條例實施細則，就不難發(fā)現(xiàn)，所謂在“中華人民共和國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”是指無形資產(chǎn)的使用地在中國境內(nèi)，由于該企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)的使用地在境外，不屬于在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，因而不征收營業(yè)稅。

　　3.計算公式籌劃法。我們知道，應納稅額=計稅依據(jù)×稅率，從公式看計稅依據(jù)越小，稅率越低，應納稅額就越小。因此，所謂計算公式籌劃法，無非是從這兩方面入手，找到合理、合法的辦法，來降低應納稅額。

　　企業(yè)所得稅計稅依據(jù)為應納稅所得額，稅法規(guī)定企業(yè)應納稅所得額等于收入減去允許扣除項目金額，具體計算過程中又規(guī)定了復雜的納稅調(diào)增、調(diào)減項目，因此，進行稅收策劃的空間就更大了，這里就不再贅述。

　　4.組織形式籌劃法。組織形式籌劃法也叫業(yè)務拆分籌劃法。根據(jù)增值稅暫行條例規(guī)定，企業(yè)各銷售行為，對從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售企業(yè)發(fā)生的混合銷售視同銷售貨物，應當征收增值稅。例如，某生產(chǎn)企業(yè)對外銷售鐵塔，并提供安裝勞務。假設鐵塔售價100萬元（不含稅），另外又向購貨方收取安裝費20萬元，按照現(xiàn)行增值稅相關(guān)政策的規(guī)定，該生產(chǎn)企業(yè)無論如何核算，比如把鐵塔售價100萬元開銷售貨物發(fā)票，繳增值稅，而將安裝費20萬元，單獨開具安裝勞務發(fā)票，繳營業(yè)稅，都不符合稅法規(guī)定。也就是說在單一企業(yè)組織形式下，無法進行納稅籌劃，這時就必須通過業(yè)務拆分的方式來實現(xiàn)。比如，在生產(chǎn)鐵塔企業(yè)之外，單獨成立一個安裝公司由安裝公司與購貨方簽訂安裝合同，這樣，就不構(gòu)成混合銷售，也不用一并繳納增值稅了，這20萬安裝費可以按安裝業(yè)務3％繳納營業(yè)稅了。

　　三、稅收籌劃與偷稅、避稅有何區(qū)別

　　稅收籌劃與偷稅有著本質(zhì)的區(qū)別。從合法性看，偷稅是指納稅人以欺詐等手段，明確違反稅法的減輕或者逃避納稅義務的行為。偷稅是一種違法甚至犯罪的行為，其后果要受到國家法律的制裁。

　　而稅收籌劃則是納稅人在稅法允許的情況下，利用稅收法規(guī)、稅收政策做文章，以達到減輕或消除稅收負擔，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化目的的行為。因此，稅收籌劃既不是違法行為，更不是犯罪行為。從行為發(fā)生時間看，稅收籌劃是在納稅義務發(fā)生之前所作的經(jīng)營、投資、理財?shù)氖孪然I劃與安排，具有事前籌劃性特點。而偷稅是在應稅行為發(fā)生以后所進行的，是對已確立的納稅義務予以隱瞞和造假，具有明顯的事后性和欺詐性特征。

　　避稅是指納稅人使用合法手段逃避或者減少納稅義務的行為，雖然合法，但屬于主觀上鉆稅法的空子，有悖于國家的稅收政策，這種行為背離了國家稅法的立法意圖，減少了國家的財政收入。

　　稅收貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營每個環(huán)節(jié)的實現(xiàn)都伴隨著稅收的影子。企業(yè)經(jīng)營管理者進行經(jīng)營決策時，如果無視稅收的存在，則可能要為此付出更大的代價。企業(yè)作為稅收籌劃的最主要、最直接的受益者，要想進行稅收籌劃，只有深刻理解、掌握稅法，才能領(lǐng)會并順應稅收政策導向，做出理性抉擇。因此，稅收籌劃還有利于增強納稅人的法制觀念，提高企業(yè)的納稅意識。同時，還有利于規(guī)范企業(yè)會計核算行為，加強財務核算尤其是成本核算，提高企業(yè)財務管理水平，增強企業(yè)競爭能力，促進國家法治建設和社會經(jīng)濟的發(fā)展。

文章來源于《時代金融》雜志2012年第23期