從真實舞弊案例談財務(wù)舞弊的識別與控制

眾所周知，年薪制和股票期權(quán)制等大多數(shù)報酬計劃都是通過財務(wù)指標(biāo)來衡量管理業(yè)績并對之進(jìn)行獎勵的。在業(yè)績考核監(jiān)督機(jī)制不健全的環(huán)境中，這種業(yè)績考核指標(biāo)或辦法直接誘發(fā)了上市公司管理層為了多出業(yè)績而進(jìn)行會計信息操縱的行為。另外，在我國，特別是國有企業(yè)中領(lǐng)導(dǎo)層任職往往是只有幾年，因此容易造成他們只顧眼前利益，購置一些不良資產(chǎn)，或推遲購入先進(jìn)的技術(shù)設(shè)備，將其就職時期的業(yè)績作大。
（二）信貸資金獲取動機(jī)
針對一些經(jīng)營業(yè)績欠佳、財務(wù)狀況不健康的上市公司為了獲得金融機(jī)構(gòu)的信貸資金或其他供應(yīng)商的商業(yè)信用，也經(jīng)常對其會計報表進(jìn)行粉飾。對于一些經(jīng)營業(yè)績良好的企業(yè)，為了保證充足的資金供應(yīng)，也可能虛構(gòu)利潤騙取金融機(jī)構(gòu)的貸款。
（三）股票發(fā)行動機(jī)和上市資格維持動機(jī)
根據(jù)《公司法》公司上市條件第3條：開業(yè)時間在三年以上，最近三年連續(xù)盈利。為取得上市資格，一些公司有可能采取某種手段虛構(gòu)利潤，粉飾財務(wù)報表。另外，根據(jù)《公司法》的規(guī)定，如果公司連續(xù)三年虧損，其公開發(fā)行的股票將會被停止流通。為了擺脫被停牌的危機(jī)，一些上市公司也可能濫用資產(chǎn)重組，尤其是與關(guān)聯(lián)方企業(yè)資產(chǎn)重組，來粉飾財務(wù)報表。
（四）稅收策劃動機(jī)
有時，公司為了取得稅收上的利益，有可能多結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期成本，甚至是虛構(gòu)資產(chǎn)，以達(dá)到規(guī)避稅收的目的。
（五）政治利益動機(jī)
我國一直采取物質(zhì)獎勵與行政手段激勵相結(jié)合的制度，將公司的業(yè)績考核直接與職位的晉升掛鉤。國有上市公司的經(jīng)營者在經(jīng)濟(jì)活動中取得了“政績”就可能被提升，從而帶來更多的有形和無形收入，這就很容易刺激經(jīng)營者利用手中的權(quán)力、利用信息不對稱或信息優(yōu)勢來粉飾會計報表。