論中西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)存在的差異及原因

摘要：隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化，中國與世界各國之間的貿(mào)易往來日益頻繁，經(jīng)濟(jì)一體化也促使在會(huì)計(jì)核算計(jì)量上的趨同，但是由于各國歷史文化背景的差異，中西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)也存在著諸多的差異。這些差異對(duì)于我國企業(yè)尤其是跨國公司在記錄和提供會(huì)計(jì)信息上有著重大的影響。本文從中西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)國際趨同的必要性出發(fā)，通過對(duì)中西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)差異的比較，深入分析產(chǎn)生差異的原因，最后提出完善我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論及實(shí)務(wù)操作的相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：中西方；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；差異；原因 

Chinese and Western Theory of Financial Accounting and the Reasons for the Differences

Abstract: With the global economy integration, China and the world of trade between countries increasingly frequent, prompted international convergence of Chinese and western financial accounting, but due to the historical and cultural differences in background, Chinese and western financial accounting, there are also many differences. These differences to our country enterprise especially multinational company in records and provide accounting information has had a significant impact on. This article from the western financial accounting international convergence of necessity, through to the comparison of difference between Chinese and western financial accounting, the thorough analysis produces the reasons for the differences, and finally put forward to perfect our financial accounting theory and operating system of relevant advice. 

Key words：Chinese and Western; Financial Accounting; Differences; Reason

全球經(jīng)濟(jì)一體化，世界各國之間的經(jīng)濟(jì)往來日益密切，這就促使中西方各國在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算計(jì)量上的趨同。我國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系在很多方面都與西方的會(huì)計(jì)理論體系存在差異，這些差異在很大程度上制約著我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，同時(shí)也限制了國際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的趨同。因此，我們要針對(duì)中西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在理論體系中存在的差異，從各方面分析差異產(chǎn)生的原因，積極地完善和推動(dòng)我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的國際趨同，促使我國經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展。

一、 會(huì)計(jì)國際趨同的必要性

（一）會(huì)計(jì)國際趨同的含義與內(nèi)容

會(huì)計(jì)國際趨同概念是隨著2001年國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)改組為國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)后其目標(biāo)的轉(zhuǎn)變正式提出的，并在近幾年被廣泛運(yùn)用。會(huì)計(jì)國際趨同是在國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則廣泛汲取各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則長處且在全球范圍內(nèi)使用的前提下，各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則向國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏，使會(huì)計(jì)信息更加標(biāo)準(zhǔn)化、統(tǒng)一性和高度可比的過程[1]。會(huì)計(jì)的國際趨同主要包括：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同；會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)慣例趨同；會(huì)計(jì)管理體系的趨同。

（二）會(huì)計(jì)國際趨同的必要性

常勛（注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)副會(huì)長）指出，由于IASB（國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)）創(chuàng)立了可行的機(jī)制，使協(xié)調(diào)化體現(xiàn)為趨同化。它已經(jīng)是全球化經(jīng)濟(jì)順利運(yùn)作的現(xiàn)實(shí)需要，已成為各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)化的現(xiàn)實(shí)目標(biāo)，但最終實(shí)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)化、統(tǒng)一性仍將是一個(gè)遠(yuǎn)期目標(biāo)[2]。

1．會(huì)計(jì)國際趨同是中國經(jīng)濟(jì)快速增長的需要?，F(xiàn)階段我國CDP（逆市操作指標(biāo)）剔除價(jià)格因素后年均增長9.4%，是世界CDP增長速度最快的國家，相當(dāng)于同期經(jīng)濟(jì)增長速度的3倍。可以說我國經(jīng)濟(jì)與全球經(jīng)濟(jì)血脈相連，不可分割，這也就在客觀上要求我國的會(huì)計(jì)制度與國際會(huì)計(jì)慣例的趨同。

2．會(huì)計(jì)國際趨同滿足國際并購的主旋律。我國政府改革開放以來一直奉行“歡迎走進(jìn)來，鼓勵(lì)走出去”的投資政策，但是往往因?yàn)槲覈鴷?huì)計(jì)制度與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的較大差異，給引進(jìn)外資和本土企業(yè)的海外并購帶來一定的障礙。而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同無疑把資本進(jìn)入的風(fēng)險(xiǎn)降到最低，進(jìn)一步吸引國際資本。

3．會(huì)計(jì)國際趨同是金融全球化的要求。會(huì)計(jì)是具有全球?qū)傩缘模壳笆澜绺鲊径疾捎脧?fù)式記賬法中的借貸記賬法。而伴隨著全球經(jīng)濟(jì)往來與合作的日益增多，世界經(jīng)濟(jì)一體化趨勢迅猛發(fā)展，全球資本市場較以往更加活躍，從而形成了規(guī)模巨大的國際金融市場。這也在一定程度上要求我國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與國際會(huì)計(jì)趨同。

二、中西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)產(chǎn)生差異的原因

1.經(jīng)濟(jì)體制因素

西方國家的經(jīng)濟(jì)體系與金融市場環(huán)境相對(duì)完善，政府很少制定財(cái)務(wù)制度來約束財(cái)務(wù)，會(huì)計(jì)核算僅以公認(rèn)的會(huì)計(jì)原則為依據(jù)，財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)在財(cái)務(wù)管理實(shí)踐中也要單獨(dú)設(shè)置機(jī)構(gòu)，使得財(cái)務(wù)管理同會(huì)計(jì)核算在實(shí)踐上增加了分離的現(xiàn)實(shí)性與可能性。而在我國，受中國傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體系的影響，國家政府制定了詳細(xì)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度來約束企業(yè)的一系列財(cái)務(wù)行為。在企業(yè)的經(jīng)營范圍內(nèi)，小到處理每一個(gè)會(huì)計(jì)分錄，大到融資、籌資政策的確認(rèn)，政府都制定了明確的規(guī)定，因此說企業(yè)在自主理財(cái)方面的權(quán)力很小。在一定程度上導(dǎo)致了我國財(cái)務(wù)和財(cái)政合二為一的局勢。

2.財(cái)務(wù)歷史因素

西方財(cái)務(wù)經(jīng)歷 “傳統(tǒng)理財(cái)”、 “綜合理財(cái)”、 “現(xiàn)代理財(cái)”三個(gè)階段。在這三個(gè)連續(xù)階段后，企業(yè)的財(cái)務(wù)重點(diǎn)是考察其在進(jìn)行經(jīng)營投資時(shí)，怎樣處理投資風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬的相互關(guān)系，以降低投資風(fēng)險(xiǎn)，從而提高投資回報(bào)率。我國成立初期的財(cái)務(wù)一直圍繞將財(cái)權(quán)分離，發(fā)展到現(xiàn)在已經(jīng)初步形成一套適合我國國情的、具有我國特色的管理模式，這個(gè)模式的核心是資金的籌集、投放、耗費(fèi)、收入和分配，在這個(gè)過程中以財(cái)務(wù)關(guān)系處理為重。

3．社會(huì)文化因素。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定實(shí)施也受到了社會(huì)文化的制約，比如西方很多國家崇尚個(gè)人主義,在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定上本著行業(yè)自律強(qiáng),政府監(jiān)管作用小的專業(yè)導(dǎo)向。在諸多會(huì)計(jì)核算方法的選擇上更具靈活性。在準(zhǔn)則的具體實(shí)施過程中更多以會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷為主,而不是一味的法律條文。而在我國，偏重政府監(jiān)管，會(huì)計(jì)核算方法統(tǒng)一，比較保守。

4. 法律因素。西方國家絕大部分采用英美法系，英美法系相對(duì)講比較開化，會(huì)計(jì)權(quán)利一般由民間準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)行使。向股東揭示真實(shí)和公允的公司狀況是財(cái)務(wù)報(bào)告最主要的目的，因此他們財(cái)務(wù)報(bào)告的披露更加透明。我國采用大陸法系。財(cái)務(wù)報(bào)告的披露重點(diǎn)是為了保護(hù)債權(quán)人的利益,會(huì)計(jì)信息披露不是很透明。

三、中西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)差異比較

（一）中西方會(huì)計(jì)目標(biāo)的差異比較

1．會(huì)計(jì)目標(biāo)層次定位的比較

所謂會(huì)計(jì)目標(biāo), 是指會(huì)計(jì)工作要達(dá)到的基本要求,它是會(huì)計(jì)工作運(yùn)行的指向, 是會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行的導(dǎo)向機(jī)制。關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)的理論表述中西方是相似的，但對(duì)于會(huì)計(jì)目標(biāo)理論體系的層次定位分歧明顯。西方會(huì)計(jì)理論體系是“四層次”之說,即會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量、會(huì)計(jì)報(bào)告要素、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。第一層次會(huì)計(jì)目標(biāo)--導(dǎo)向機(jī)制與后三層次界限分明, 體現(xiàn)出很強(qiáng)大的邏輯性和系統(tǒng)聯(lián)結(jié)性。我國會(huì)計(jì)理論體系是“六層次”之說,即會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)涵義與前提、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)工作系統(tǒng)。其中目標(biāo)和環(huán)境是其他層次的導(dǎo)向機(jī)制，我國把會(huì)計(jì)目標(biāo)與環(huán)境，環(huán)境與系統(tǒng)緊密耦合，更具科學(xué)性。

2．會(huì)計(jì)目標(biāo)具體內(nèi)容比較

西方會(huì)計(jì)目標(biāo)較多地強(qiáng)調(diào)為投資者服務(wù)。而我國會(huì)計(jì)目標(biāo)被分解成三個(gè)層次：一是滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。二是滿足國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要。三是滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財(cái)務(wù)信息的需要；在這三個(gè)層次中, 突出體現(xiàn)了政府宏觀管理。可見，是否把滿足國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要獨(dú)立出來，是中西方會(huì)計(jì)目標(biāo)具體內(nèi)容的最大差異。

（二）中西方會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的差異比較

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為一項(xiàng)有效及有序的管理活動(dòng)，需要會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)不斷提供正確的財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)。會(huì)計(jì)確認(rèn)是會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)，而會(huì)計(jì)確認(rèn)的核心問題是會(huì)計(jì)計(jì)量。因此，會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的重要組成部分，但由于中西方基本國情及社會(huì)制度的差異，在會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量上也同樣存在著一定的差異。比較典型的例子之一是：西方企業(yè)在計(jì)提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備時(shí)，企業(yè)可以以歷史經(jīng)驗(yàn)為依據(jù)，自行選擇計(jì)提方法確定比例，而我國境內(nèi)企業(yè)（除境內(nèi)發(fā)行外資股的公司外）均采用應(yīng)收賬款余額百分比法，并規(guī)定計(jì)提比率。例子之二是：西方企業(yè)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的加速折舊方法應(yīng)用范圍很廣，而我國只允許在某些特殊的行業(yè)采用，一般的企業(yè)只能采用平均年限法。

（三）中西會(huì)計(jì)核算形式差異比較

西方企業(yè)采用日記總賬核算組織程序，即在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后編制分錄時(shí)按照時(shí)間的先后順序登記日記賬，然后再根據(jù)日記賬的會(huì)計(jì)分錄錄入總賬。而我國采用記賬憑證核算組織程序，即在記賬憑證中錄入會(huì)計(jì)分錄，再根據(jù)記賬憑證登記明細(xì)賬簿（現(xiàn)金、銀行存款日記賬及其他明細(xì)賬等），再編制匯總記賬憑證最終登記到總賬。

（四）中西方會(huì)計(jì)報(bào)表的差異比較

1．報(bào)表格式不同

資產(chǎn)負(fù)債表有賬戶式、報(bào)告式、財(cái)務(wù)狀況式三種格式。賬戶式報(bào)表的兩側(cè)體現(xiàn)了資產(chǎn)與權(quán)益總額的平衡關(guān)系。報(bào)告式報(bào)表還叫垂直式，可以表現(xiàn)出所有者權(quán)益與凈資產(chǎn)之間的內(nèi)在聯(lián)系。財(cái)務(wù)狀況式報(bào)表反映了企業(yè)的營運(yùn)資金。西方一些國家可以自由選擇企業(yè)所需要的格式，而在我國，會(huì)計(jì)制度規(guī)定資產(chǎn)負(fù)債表必須采用賬戶式結(jié)構(gòu)。但是中西方資產(chǎn)負(fù)債表要素基本相同。

西方國家利潤表叫全面收益表，包括收入、費(fèi)用、利得、損失、全面收益五個(gè)要素，全面收益表的編制原理為“收益+其他全面收益=全面收益”。它的的格式有雙報(bào)表格式和單一報(bào)表格式兩種。我國利潤表包括收入、費(fèi)用、利潤三個(gè)要素，編制原理是建立在“利潤=收入-費(fèi)用”基礎(chǔ)之上的，報(bào)表格式統(tǒng)一采用多步式。由于西方利潤表加入了利得、損失這兩大要素, 使得其全面收益要素的內(nèi)容比我國利潤要素范圍要廣。 

2. 報(bào)表項(xiàng)目不同

資產(chǎn)負(fù)債表借方的項(xiàng)目：現(xiàn)金在西方國家主要指銀行存款與庫存現(xiàn)金，而在我國僅指庫存現(xiàn)金。西方一些國家沒有“長期投資”項(xiàng)目，而是把對(duì)外的長期投資、債券投資統(tǒng)稱為“財(cái)務(wù)資產(chǎn)”。但在我國“長期投資”是指短期投資以外的投資，包括持有時(shí)間準(zhǔn)備超過一年的各種股權(quán)性質(zhì)的投資、不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的債券和其他債權(quán)投資，是相對(duì)于短期投資而言的。

資產(chǎn)負(fù)債表貸方的項(xiàng)目：西方國家對(duì)于債務(wù)，并不在資產(chǎn)負(fù)債表上按償還期不同分開反映，而只是在報(bào)表附注中披露，我國則要求嚴(yán)格按償還期不同分為長期負(fù)債和流動(dòng)負(fù)債；同時(shí)在資產(chǎn)負(fù)債表貸方西方一些國家也有“跨期攤提項(xiàng)目”：資產(chǎn)負(fù)債表日以前的收入，如果其在資產(chǎn)負(fù)債表日以后的一定時(shí)間內(nèi)才反映為收益，必須以跨期攤提項(xiàng)目反映于資產(chǎn)負(fù)債表的貸方，而我國則沒有此項(xiàng)目；西方部分國家對(duì)于預(yù)收的貨款，可以選擇從存貨中扣減的做法，我國必須單獨(dú)反映。

（五）中西方會(huì)計(jì)政策比較分析

在會(huì)計(jì)政策變更理由的比較中，筆者發(fā)現(xiàn)西方國家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于變更會(huì)計(jì)政策的理由很模糊，因可以接受的理由論證很少，所以所有變更理由都集中在管理當(dāng)局的決定上。簡單地說就是西方國家會(huì)計(jì)政策變更更具主動(dòng)性，行業(yè)自主性比較強(qiáng)。而我國會(huì)計(jì)政策變更必須滿足兩個(gè)條件：一是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或法律等行政法規(guī)需要變更；二是會(huì)計(jì)政策在變更后，能更好地表現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)金流量、經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況。

在會(huì)計(jì)政策披露的比較中，西方國家的揭示方式更具靈活性，一般以“重大會(huì)計(jì)政策摘要”為題確定揭示事項(xiàng)，而我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則卻規(guī)定只允許在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行披露。

四、促進(jìn)我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)國際趨同的具體對(duì)策

1.積極的進(jìn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際溝通與交流

作為發(fā)展中國家,與國際會(huì)計(jì)的趨同并不單單指我們對(duì)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的靠攏，這種趨同更應(yīng)該是在互動(dòng)中趨同，一方面我們要積極地向國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏，一方面在IASB的修訂完善過程中充分考慮發(fā)展中國家的實(shí)際。當(dāng)然，發(fā)展中國家也要積極的參與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，從而達(dá)到“你中有我，我中有你”的境界。在以后的會(huì)計(jì)國際趨同進(jìn)程中，我國仍然要堅(jiān)持該原則。對(duì)于所有國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來說，只有能滿足我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的才能為我國所用，而那些不符合我國現(xiàn)階段發(fā)展要求的并不能與我國經(jīng)濟(jì)相協(xié)調(diào)發(fā)展的，則不能隨便套用；只有能適應(yīng)并促進(jìn)我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的國際化會(huì)計(jì)才是我國追求的會(huì)計(jì)國際趨同。

2. 逐步取消會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度并存的做法

在我國，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度并存多年，這種雙重的“枷鎖”對(duì)企業(yè)來說無法更好地發(fā)揮其自主能動(dòng)性，這和西方會(huì)計(jì)就截然不同。但是考慮到我國龐大的企業(yè)數(shù)量，這些企業(yè)又在所有制、規(guī)模存在很大差異，我們就必須循序漸進(jìn)的逐步替代，切忌一刀切，一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。

3．加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)管，使會(huì)計(jì)市場更加規(guī)范化

西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)變革的重要措施就是審計(jì)業(yè)務(wù)與非審計(jì)業(yè)務(wù)的分離。毫無疑問，它確保了會(huì)計(jì)師事務(wù)所減少了參與上市公司欺詐的概率和機(jī)會(huì)。我國的審計(jì)業(yè)務(wù)與非審計(jì)業(yè)務(wù)長期處于混淆的局面，并且已經(jīng)面臨比較大的弊端。第一，出現(xiàn)這種情況可能會(huì)導(dǎo)致事務(wù)所在審計(jì)主體上產(chǎn)生錯(cuò)位；第二，造成了事務(wù)所產(chǎn)生主體業(yè)務(wù)和非主體業(yè)務(wù)的顛倒；第三，從國際范圍上來看，各個(gè)國家對(duì)注冊會(huì)計(jì)師非審計(jì)業(yè)務(wù)的監(jiān)管政策也有很大的差別。因此，我們應(yīng)該借鑒西方國家的會(huì)計(jì)變革制度，逐步分離會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)業(yè)務(wù)和非審計(jì)業(yè)務(wù)，使得會(huì)計(jì)市場更加規(guī)范化。

4．改革與完善會(huì)計(jì)教育,加強(qiáng)我國會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的趨同更重要的是執(zhí)行者—會(huì)計(jì)師的理念與實(shí)踐的趨同，作為發(fā)展中國家的我們，應(yīng)該在會(huì)計(jì)教育上加大投入力度，從而不斷提高會(huì)計(jì)人員的從業(yè)能力，并使我國會(huì)計(jì)師在觀念、知識(shí)上與國際接軌，具備更好的素養(yǎng)和更加廣闊的國際視野。

綜上所述，我國與西方國家在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上存在一定的差異，為了促進(jìn)世界經(jīng)濟(jì)更好地發(fā)展，中西各國都應(yīng)努力分析差異產(chǎn)生的原因，并根據(jù)本國的基本國情，適度調(diào)整會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)規(guī)定，使其滿足日益頻繁的國際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易，最終使中西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)真正意義上國際趨同。

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