新會計制度改革背景下的事業(yè)單位財務(wù)管理策略

對于事業(yè)單位而言，新會計制度的實(shí)施初期，會給事業(yè)單位的財務(wù)管理工作帶來一定程度的影響，但是隨著事業(yè)單位財務(wù)管理工作的發(fā)展，會潛移默化的改變事業(yè)單位財務(wù)管理工作內(nèi)容，讓事業(yè)單位財務(wù)管理工作各方面得到相應(yīng)的提升，進(jìn)而保證事業(yè)單位的長期發(fā)展。所以，新會計制度在事業(yè)單位財務(wù)管理工作中的落實(shí)，作為財務(wù)管理工作人員不僅要對該制度有一個整體的把握，還應(yīng)該將新制度和舊制度進(jìn)行有效結(jié)合，這樣才能提升事業(yè)單位財務(wù)管理工作的成效，提高事業(yè)單位的競爭力。

一、新會計制度實(shí)施背景與創(chuàng)新

（一）新會計制度實(shí)施背景

在黨的十八屆三中全會中，有關(guān)政府部門明確表示要對權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度進(jìn)行相應(yīng)的建設(shè)，建立這類的制度是為了能夠讓我國當(dāng)代的事業(yè)單位預(yù)算管理會計體系能夠更為完整。制定權(quán)責(zé)發(fā)生制這也充分的說明我國政府在會計經(jīng)濟(jì)事務(wù)方面非常重視，如果還使用收付實(shí)現(xiàn)制達(dá)到核算的目的，與當(dāng)代政府會計核算制度的要求是不相符的。權(quán)責(zé)發(fā)生制的出現(xiàn)，是由于政府部門在會計經(jīng)濟(jì)事務(wù)當(dāng)中對《預(yù)算法》中的權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行初次使用，《政府會計基本準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》也是我國政府部門建立的新的規(guī)范，這也充分體現(xiàn)了我國財稅體質(zhì)的進(jìn)一步改革，不僅能夠保證事業(yè)單位財務(wù)管理的效果，還能提升工作質(zhì)量。

（二）新會計制度創(chuàng)新

1.重建政府會計核算模式

為了與時俱進(jìn)，事業(yè)單位想要適應(yīng)當(dāng)代社會的發(fā)展需求，對財務(wù)會計和預(yù)算會計工作進(jìn)行了深入改革，制定了政府會計核算體系，該體系互相分離、互相作用。從我國事業(yè)單位財務(wù)管理現(xiàn)狀來看，事業(yè)單位會計核算模式分為三種，第一雙功能，第二雙基礎(chǔ)，第三雙報告，這樣的模式讓財務(wù)會計、預(yù)算和決算一起進(jìn)步。在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)方面，事業(yè)單位會開展會計核算工作，將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為切入點(diǎn)，將收付實(shí)現(xiàn)制作為預(yù)算會計核算的前提條件，可以說，會計核算基礎(chǔ)也因?yàn)槠叫杏涃~模式發(fā)生了極大的變化，給會計核算工作的開展帶來一定的挑戰(zhàn)性，同時提升了事業(yè)單位財務(wù)會計工作能力。

2.科學(xué)界定會計要素核算模式

隨著新會計制度的實(shí)施，事業(yè)單位會計核算模式也發(fā)生了改變，這種制度下讓核算模式變?yōu)椤?+3”，對會計要素進(jìn)行了新的調(diào)整。權(quán)責(zé)發(fā)生制是財務(wù)會計核算的前提條件，其中涉及多個方面的會計要求，第一部分為資產(chǎn)，第二部分為負(fù)債，第三部分為凈資產(chǎn)，第四部分為收入，第五部分為費(fèi)用，收付實(shí)現(xiàn)制依然是預(yù)算會計核算的前提，其中會計要素也分為多個部分，第一部分為預(yù)算收入，第二部分為預(yù)算支出，第三部分為預(yù)算結(jié)余。可以說，新會計制度背景影響下，會計要素的界定和企業(yè)會計要素沒有太大的差別，讓事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)擴(kuò)大了發(fā)展范圍，也細(xì)化了會計科目，新會計制度影響下的會計核算更符合當(dāng)代社會發(fā)展的要求，更利于事業(yè)單位的進(jìn)步。

3.確立資產(chǎn)負(fù)債計量屬性

以往的會計制度會將實(shí)際成本法作為資產(chǎn)計量工作的基礎(chǔ)，可以說，資產(chǎn)計量屬性過于簡單。新會計制度卻不同，它確立了會計主體，資產(chǎn)及負(fù)債計量方法可以使用多元化的計量方法，如歷史成本法、限制計量方法、成本計量方法等，這些計量方法的運(yùn)用，能夠進(jìn)一步的保證資產(chǎn)負(fù)債金額的發(fā)展。事業(yè)單位也可以根據(jù)具體業(yè)務(wù)狀況合理的選擇計量屬性，這樣不僅能夠保證財務(wù)管理效果，也能提升工作效率。

4.完善了政府財務(wù)報告體系。

以往政府部門將落實(shí)年末編制會計報表過程中，財務(wù)報告制度以收付實(shí)現(xiàn)制為前提，這也對事業(yè)單位該年度的預(yù)算資金及收支開展情況進(jìn)行了整體的展現(xiàn)。在這樣的勢態(tài)發(fā)展下卻忽略的實(shí)施成本問題，可以說，這完全與當(dāng)代的市場需求背道而馳。新會計制度卻有著其獨(dú)有的優(yōu)勢，通過落實(shí)新會計制度，讓事業(yè)單位會計核算模式得到了改變，通過開展雙報表模式，也就是財務(wù)報表以及預(yù)算報表。通過這兩種類型報表的運(yùn)用，可以從整體體現(xiàn)事業(yè)單位實(shí)施成本及預(yù)算運(yùn)行狀況。以往的《政府會計制度》是以各個部門形成了制度，新會計制度是從整體角度而言，對其進(jìn)行統(tǒng)一化管理。這樣的形勢下統(tǒng)一了權(quán)責(zé)發(fā)生制及會計制度深度。要求醫(yī)院、高校、行政事業(yè)單位等均實(shí)施權(quán)責(zé)發(fā)生制，并且建立了公共財政體制改革核算等核算內(nèi)容，進(jìn)一步細(xì)化了科目設(shè)立，對財務(wù)補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余等會計核算進(jìn)行規(guī)范要求，這也對收支狀況的展現(xiàn)更為真實(shí)，對于政府部門而言，讓會計工作管理達(dá)到規(guī)范化要求。

二、新會計制度給事業(yè)單位財務(wù)管理帶來的改變

（一）工資薪金方面的改變

新會計制度的實(shí)施，有效規(guī)范了工作人員的薪金核算內(nèi)容，將“應(yīng)付職工薪酬”內(nèi)容設(shè)置為會計科目內(nèi)容當(dāng)中，也將一些科目進(jìn)行了取消，如“應(yīng)付工資、應(yīng)付福利”等。將工作人員福利費(fèi)根據(jù)工作總額百分之十四計提比例也進(jìn)行了取消，加入了根據(jù)具體發(fā)生額列支，如果和稅收規(guī)定不相符狀態(tài)下，需要合理調(diào)整納稅部分。通過落實(shí)新會計制度，從整體上體現(xiàn)了不同科目人員的工資成本信息內(nèi)容，事業(yè)單位財務(wù)管理成本也體現(xiàn)了客觀性、透明化。

  （二）固定資產(chǎn)核算方面的改變

新會計制度的實(shí)施，很大程度的改變了固定資產(chǎn)的內(nèi)容，具體內(nèi)容如下。首先，執(zhí)行了“通用設(shè)備”；其次，有效細(xì)化了后續(xù)計量的要求內(nèi)容，并將“累計折舊”內(nèi)容加入到了財務(wù)報表內(nèi)容內(nèi)；最后，調(diào)整了專用設(shè)備最低價值核算標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)定值達(dá)到了1500元。通過上述內(nèi)容的改變，不僅讓固定資產(chǎn)核算不清晰的狀況進(jìn)行了規(guī)避，更規(guī)范了事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算工作內(nèi)容。

（三）財務(wù)報表方面的改變

為什么會有財務(wù)報表，其實(shí)就是對財務(wù)信息進(jìn)行了精煉，由于新會計制度的實(shí)施，也改變了財務(wù)報表內(nèi)容，完善了財務(wù)報表的內(nèi)容和體系。新會計制度中讓財務(wù)報表分為多個部分，如資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表等。通過改變財務(wù)報表的內(nèi)容，不僅加強(qiáng)了會計核算水平，給管理者在執(zhí)行相應(yīng)決策時，提供了精準(zhǔn)、有效的財務(wù)信息依據(jù)。

三、新會計制度下對事業(yè)單位財務(wù)管理短期和長期影響

（一）短期內(nèi)提升財務(wù)管理難度

在開展新會計制度的開始階段，一定程度的改變了事業(yè)單位財務(wù)管理會計核算工作內(nèi)容，這會給會計工作帶來一定的挑戰(zhàn)性，事業(yè)單位必須要面對這一短期的過程。在這過程中也規(guī)范了財務(wù)管理內(nèi)容，而且規(guī)范要求到達(dá)了一個新的高度，財務(wù)管理人員在開展財務(wù)會計、預(yù)算會計工作時，需要在這一時間段實(shí)行雙分錄和平行記賬模式，讓核算工作更有難度，這無疑對財務(wù)工作人員的工作能力和工作素養(yǎng)有著極高的要求，因此，作為事業(yè)單位，應(yīng)該改變財務(wù)管理工作人員的一些工作行為以及工作理念，加強(qiáng)工作人員的綜合素養(yǎng)，讓其積極學(xué)習(xí)，將新會計制度落實(shí)到實(shí)際工作當(dāng)中。

（二）長期實(shí)行提升財務(wù)管理水平

1.加強(qiáng)了不同類型經(jīng)濟(jì)活動規(guī)范力度

作為事業(yè)單位，應(yīng)該制定和落實(shí)財務(wù)管理制度。不同類型的收支、采購等業(yè)務(wù)必須符合制度的規(guī)范內(nèi)容。規(guī)范化管理的落實(shí)離不開財務(wù)工作人員，事業(yè)單位應(yīng)該制定外部監(jiān)測評估機(jī)制讓財務(wù)工作人員的工作能夠順利開展，這樣才能規(guī)范事業(yè)單位的不同類型的經(jīng)濟(jì)活動。以往的《政府會計制度》導(dǎo)致事業(yè)單位披露會計信息不積極，新會計制度卻不同，針對事業(yè)單位會計信息披露內(nèi)容進(jìn)行了嚴(yán)格規(guī)范，必須將單位會計信息及時的反饋給公眾，通過公開的途徑能夠讓公眾了解事業(yè)單位資金運(yùn)用狀況，充分體現(xiàn)了公眾的監(jiān)督作用，這樣才能讓事業(yè)單位資金利用更加真實(shí)化、透明化。

2.完善事業(yè)單位預(yù)算管理制度

從事業(yè)單位的角度來講，預(yù)算管理水平及財務(wù)管理質(zhì)量兩者之間不是獨(dú)立的，是具有密切的關(guān)聯(lián)性。隨著新會計制度的實(shí)施，通過落實(shí)權(quán)責(zé)發(fā)生制，明確規(guī)范了事業(yè)范圍財務(wù)管理信息的精確度。新會計制度讓事業(yè)單位從整體上推動了財務(wù)管理工作的發(fā)展，讓審核評價更具有實(shí)效性。新會計制度也讓事業(yè)單位財務(wù)數(shù)據(jù)更為準(zhǔn)確，這對完善事業(yè)單位預(yù)算管理制度具有十分重要的意義，更加強(qiáng)了事業(yè)單位預(yù)算管理能力。

3.事業(yè)單位資產(chǎn)配置更為合理

以往的會計制度針對財務(wù)管理工作方面，沒有規(guī)范資產(chǎn)折舊攤銷內(nèi)容，這樣造成事業(yè)單位資產(chǎn)配置非常不科學(xué)，讓事業(yè)單位資產(chǎn)使用率大大降低，可以說，這樣的形勢下事業(yè)單位資產(chǎn)價值和使用狀況缺乏真實(shí)性，而且有些資產(chǎn)價值虛增情況時常發(fā)生。所以，新會計制度的落實(shí)，將固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷等內(nèi)容進(jìn)行了滲入，這樣才能真實(shí)的體現(xiàn)事業(yè)單位資產(chǎn)實(shí)際狀況。

第四，健全財務(wù)管理體系。新會計制度中明確規(guī)定，必須健全事業(yè)單位財務(wù)體系，讓財務(wù)活動符合規(guī)范要求，事業(yè)單位需要將財政資產(chǎn)使用狀況進(jìn)行實(shí)時披露，必須真實(shí)、透明，進(jìn)而體現(xiàn)群眾的監(jiān)督作用，這樣事業(yè)單位才能合理使用財政資金。所以，新會計制度讓會計管理體系更加完整，讓事業(yè)財務(wù)管理越來越規(guī)范化[1]。

四、新會計制度下事業(yè)單位財務(wù)管理現(xiàn)狀

（一）制度建設(shè)落實(shí)不到位

雖然事業(yè)單位將新會計制度進(jìn)行了執(zhí)行，但是在實(shí)際管理中執(zhí)行不到位。由于新會計制度和事業(yè)單位會計準(zhǔn)則內(nèi)容有著極大的不同，事業(yè)單位頒布《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》時，并沒有將新會計制度內(nèi)容作為基礎(chǔ)，只是對以往的制度內(nèi)容進(jìn)行了繼續(xù)使用，造成新會計制度在實(shí)際落實(shí)中效果不理想，進(jìn)而失去了新會計制度的存在價值。

（二）國有資產(chǎn)管理缺乏規(guī)范性

可以說，資產(chǎn)的使用率和事業(yè)單位的發(fā)展之間有著不可分開的關(guān)系。新會計制度中明確要求了固定資產(chǎn)折舊及無形資產(chǎn)攤銷內(nèi)容，但是很多事業(yè)單位使用的制度還是以舊為主，對于“累計折舊、累積攤銷”會計科目內(nèi)容也沒有進(jìn)行滲入。另外，一些事業(yè)單位缺乏固定資產(chǎn)管理意識，忽視管理，重視采購情況問題較為突出，這無疑讓固定資產(chǎn)的使用作用被忽視，浪費(fèi)資產(chǎn)現(xiàn)象嚴(yán)重。

（三）需加強(qiáng)財務(wù)人員能力

事業(yè)單位和企業(yè)不同，前者主要為公益性和服務(wù)性，因此，事業(yè)單位人力資源管理不嚴(yán)謹(jǐn)，事業(yè)單位的資金來源主要為財政撥款，單位內(nèi)部沒有競爭意識，工作人員也缺乏業(yè)務(wù)意識，不能主動的進(jìn)行學(xué)習(xí)，這無疑導(dǎo)致事業(yè)單位會計工作不能進(jìn)步和發(fā)展。

（四）會計報表體系不健全

在事業(yè)單位財務(wù)管理當(dāng)中，財務(wù)會計報表是不可缺少的一部分，財務(wù)會計報表能夠?qū)挝粌?nèi)部財務(wù)運(yùn)行情況向公眾進(jìn)行透明的展現(xiàn)，給事業(yè)單位管理者進(jìn)行管理決策時提供有效的信息依據(jù)。社會的發(fā)展，對事業(yè)單位的工作內(nèi)容也有著極高的要求，隨著建立事業(yè)單位會計信息公示制度后，事業(yè)單位對內(nèi)部財務(wù)會計報表編制工作也更加重視，并且將權(quán)責(zé)發(fā)生制度進(jìn)行了實(shí)際執(zhí)行。但是從工作現(xiàn)狀來看，部分事業(yè)單位建設(shè)會計報表體系不健全，會計信息編制處理工作也缺乏完善性，財務(wù)顯示不清晰問題非常突出，這樣無疑造成事業(yè)單位財務(wù)會計報表不能作為參考信息，讓會計報表失去了應(yīng)用的價值意義。

（五）會計核算工作存在缺陷

隨著新會計制度的執(zhí)行，導(dǎo)致事業(yè)單位內(nèi)部會計核算工作出現(xiàn)了很多的缺陷和不足，對事業(yè)單位會計核算工作效率帶來了直接的影響，會計信息也缺乏完整性。和以往的會計制度對比來講，新會計制度對財務(wù)會計核算工作內(nèi)容進(jìn)行了較大的改變，部分事業(yè)單位在開展會計核算工作時，并沒有將新會計制度內(nèi)容進(jìn)行有效執(zhí)行，造成事業(yè)單位內(nèi)部會計核算規(guī)范和核算目標(biāo)不清不楚。另外，很多事業(yè)單位由于財務(wù)會計工作人員專業(yè)能力較差，缺乏良好的素養(yǎng)，對新會計制度內(nèi)容不能全面掌握和正確認(rèn)識，在工作中依然使用舊的制度辦公，不僅讓會計核算操作缺乏規(guī)范性，也導(dǎo)致事業(yè)單位會計核算結(jié)果不達(dá)標(biāo)。

五、新會計制度下提升事業(yè)單位財務(wù)管理策略

（一）完善財務(wù)管理制度

作為事業(yè)單位，應(yīng)該將新會計制度作為基礎(chǔ)有效開展財務(wù)管理工作，根據(jù)事業(yè)單位的具體狀況合理完善有關(guān)制度，其中有財務(wù)、資產(chǎn)等管理內(nèi)容，政府采買等制度規(guī)范，這樣才能將新會計制度落實(shí)到實(shí)際工作當(dāng)中。

（二）全面清理資產(chǎn)負(fù)債

為了有效的落實(shí)新會計制度，應(yīng)該在執(zhí)行前全面清理資產(chǎn)負(fù)債，對資產(chǎn)的實(shí)際狀況進(jìn)行盤點(diǎn)，防止事業(yè)單位出現(xiàn)資產(chǎn)賬目不實(shí)的情況發(fā)生，讓國家資產(chǎn)被大肆浪費(fèi)?？梢哉f，事業(yè)單位資產(chǎn)管理當(dāng)中存在很多的歷史性問題，未有效處理報廢固定資產(chǎn)，到了時間沒有立即報廢，收付款掛賬時長延遲等問題較多，這無疑影響到新會計制度的順利落實(shí)。所以，事業(yè)單位應(yīng)該將新會計制度作為工作前提，將固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)推銷內(nèi)容進(jìn)行全面落實(shí)，對各個類型的資產(chǎn)進(jìn)行分類等，這樣更利于以后折舊攤銷工作的有序開展。

（三）加強(qiáng)人員業(yè)務(wù)水平

由于舊的會計制度和新會計制度有著很大的差異性，隨著新會計制度的落實(shí)，會對財務(wù)管理工作帶來極大的改變，作為財務(wù)工作人員，必須對其的能力進(jìn)行提升，定期開展有關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，積極參加專家講座，與相鄰的事業(yè)單位建立良好的互動關(guān)系，這樣才能提升財務(wù)工作人員的學(xué)習(xí)意識，讓財務(wù)工作人員工作更熱情，讓新會計制度的執(zhí)行更加順利。另外，必須重視建設(shè)事業(yè)單位財務(wù)團(tuán)隊(duì)，以財務(wù)工作人員的專業(yè)水平為前提，給其安排適合的工作崗位，針對財務(wù)工作人員工作的不同，給其開展相應(yīng)的培訓(xùn)活動，對單位人才進(jìn)行有效管理。事業(yè)單位需要靈活運(yùn)用用人體系，應(yīng)該以社會招聘財務(wù)等為基礎(chǔ)，對人才開展財務(wù)管理工作，讓事業(yè)單位財務(wù)管理更有效率[2-3]。

（四）強(qiáng)化信息化技術(shù)應(yīng)用

隨著信息技術(shù)的發(fā)展和應(yīng)用，對各個行業(yè)領(lǐng)域帶來巨大的影響，事業(yè)單位建設(shè)發(fā)展也一樣，事業(yè)單位應(yīng)該充分運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)信息化技術(shù)，建立健全的財務(wù)管理系統(tǒng)，讓會計有關(guān)工作的作用得到充分展現(xiàn)，這樣才能進(jìn)一步的提升事業(yè)單位財務(wù)會計管理能力。事業(yè)單位財務(wù)管理部門應(yīng)該合理的運(yùn)用信息化技術(shù)，真正的讓會計制度改革真正的落實(shí)到實(shí)際當(dāng)中，讓各個部門之間能夠通過信息交流、共享信息建立良好關(guān)系，這樣才能加強(qiáng)財務(wù)管理工作成效。另外，事業(yè)單位應(yīng)該將信息化技術(shù)充分的運(yùn)用到會計改革工作當(dāng)中，要求財務(wù)會計工作人員必須掌握和落實(shí)信息化技術(shù)，對會計有關(guān)數(shù)據(jù)信息有一個全面的認(rèn)識，對每項(xiàng)財務(wù)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行統(tǒng)一整理和歸類，具有價值性的會計數(shù)據(jù)信息應(yīng)該使用信息化技術(shù)對其進(jìn)行保存，防止因?yàn)楣ぷ魅藛T工作失誤，造成會計核算出現(xiàn)問題，給事業(yè)單位財務(wù)工作造成一定的影響[4]。

（五）嚴(yán)格會計核算管理

新會計制度的產(chǎn)生是為了順應(yīng)市場需求，最終的目的是對事業(yè)單位財務(wù)管理現(xiàn)狀進(jìn)行調(diào)整和改革。所以，事業(yè)單位必須有效落實(shí)新會計制度的每項(xiàng)內(nèi)容，根據(jù)新會計制度內(nèi)容將會計核算涉及的工作進(jìn)行合理調(diào)整。事業(yè)單位必須對財務(wù)管理工作人員的專業(yè)水平、掌握知識能力等方面加強(qiáng)培訓(xùn)，還需要將新會計制度明確要求的會計核算目標(biāo)、作用等進(jìn)行全面貫徹，讓財務(wù)工作人員對新會計制度有一個正確的認(rèn)識，這樣才能保證事業(yè)單位合計核算工作效率[5]。

 （六）創(chuàng)新財務(wù)管理意識

事業(yè)單位財政資金的來源和其他企業(yè)不同，主要以國家財政部門支持為主，所以，有些事業(yè)單位只重視撥款資金到賬時間以及資金額度，忽視了財政資金的管理重要性，造成一些項(xiàng)目涉及到大的資金時，財務(wù)部門的監(jiān)督權(quán)沒有得到有效體現(xiàn)。對于這樣的問題，財務(wù)部門應(yīng)該以新會計制度為依據(jù)，針對財務(wù)資金使用狀況實(shí)施會計核算工作[6]。從我國發(fā)展現(xiàn)狀來看，事業(yè)單位依賴國家財政部門資金支持是不能促進(jìn)其的發(fā)展和進(jìn)步。作為事業(yè)單位，應(yīng)該以自身發(fā)展需求為基礎(chǔ)，根據(jù)政府法規(guī)要求，對資金籌集途徑進(jìn)行不斷的擴(kuò)展，這樣才能有效落實(shí)資源配置工作。

六、結(jié)語

隨著舊制度過渡到新會計制度的過程中，事業(yè)單位會計體系發(fā)生了巨大的改變，對事業(yè)單位財務(wù)管理模式進(jìn)行了改革，也讓財務(wù)管理人員形成了新的財務(wù)管理觀念，讓事業(yè)單位財務(wù)管理工作提升了效率和質(zhì)量，這樣才能讓財務(wù)會計核算更為精確，也能夠促進(jìn)事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展。所以，作為事業(yè)單位，應(yīng)該正確的認(rèn)識到新會計制度實(shí)施的重要意義，應(yīng)該對新會計制度進(jìn)行進(jìn)一步的探索，對新會計制度給財務(wù)管理工作帶來的影響進(jìn)行確立，運(yùn)用科學(xué)的方法有效改革財務(wù)管理工作內(nèi)容，這樣才能讓事業(yè)單位財務(wù)管理模式符合現(xiàn)代社會發(fā)展需求，保證事業(yè)單位的進(jìn)一步發(fā)展。

本文來源：《商業(yè)觀察》http://www.12-baidu.cn/w/jg/125.html