國內(nèi)外礦產(chǎn)資源稅費制度比較研究-經(jīng)濟論文

　?。ㄒ唬┑V區(qū)使用費

　　礦區(qū)使用費是我國最早征收的礦產(chǎn)資源稅費項目，主要是為了調(diào)節(jié)礦產(chǎn)資源所有者與開發(fā)投資經(jīng)營者之間的利益關(guān)系。但是，礦區(qū)使用費主要是針對油氣開采企業(yè)征收的，其他礦業(yè)企業(yè)并不適用。我國在1982年發(fā)布的《中華人民共和國對外合作開采海洋石油資源條例》中規(guī)定，參與合作開采海洋石油資源的中國企業(yè)、外國企業(yè)都應當交納礦區(qū)使用費。此后，財政部分別于1989年和1990年發(fā)布的《開采海洋石油資源交納礦區(qū)使用費的規(guī)定》和《中外合作開采陸上石油資源交納礦區(qū)使用費暫行規(guī)定》，對開采海洋石油的中外企業(yè)和中外合作開采陸上石油的企業(yè)征收礦區(qū)使用費。同時規(guī)定，已經(jīng)交納礦區(qū)使用費的企業(yè)，不再交納礦產(chǎn)資源補償費，并且暫不征收資源稅，礦區(qū)使用費納入中央財政收入統(tǒng)一支配。

　?。ǘ┵Y源稅

　　資源稅是對在我國境內(nèi)開采應稅礦產(chǎn)品和生產(chǎn)鹽的單位和個人征收的一種稅。1984年9月，國務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國資源稅條例（草案）》，對開采原油、天然氣和煤炭的企業(yè)開征資源稅。1993年12月發(fā)布的《中華人民共和國資源稅暫行條例》以及《中華人民共和國資源稅暫行條例實施細則》，標志著我國資源稅制的基本建立。從2004年開始，又陸續(xù)調(diào)整了煤炭、原油、天然氣、錳礦石等資源的稅額標準。2010年5月，國家決定在新疆率先進行資源稅費改革，將原油、天然氣資源稅由從量計征改為從價計征。2011年11月1日新修訂的《中華人民共和國資源稅暫行條例實施細則》在全國范圍內(nèi)實施，標志著我國資源稅逐漸由從量計征向從價計征轉(zhuǎn)變，征收范圍在石油天然氣的基礎(chǔ)上擴展到其他資源產(chǎn)品。

　?。ㄈ┑V產(chǎn)資源補償費

　　礦產(chǎn)資源補償費是由國家向開采礦產(chǎn)資源的采礦權(quán)人征收的費用。其目的是為了保障和促進礦產(chǎn)資源的合理勘查、開發(fā)、利用和保護，進而維護國家對礦產(chǎn)資源的財產(chǎn)權(quán)益。我國現(xiàn)行的礦產(chǎn)資源補償費是根據(jù)1994年國務(wù)院頒布的《礦產(chǎn)資源補償費征收管理規(guī)定》而征收的，按照礦產(chǎn)品銷售收入的一定比例從價計征，費率為0.5%～4%。征收的礦產(chǎn)資源補償費需及時全額上繳中央金庫。年終，中央與省、直轄市按5：5的分成比例、中央與自治區(qū)按4：6的分成比例進行單獨結(jié)算。

　　（四）探礦權(quán)采礦權(quán)使用費

　　我國在1996年修訂后頒布實施的《中華人民共和國礦產(chǎn)資源法》，規(guī)定了我國礦產(chǎn)資源屬于國家所有，由國務(wù)院行使國家對礦產(chǎn)資源的所有權(quán)，國家實行探礦權(quán)、采礦權(quán)有償取得制度。1998年頒布實施的《礦產(chǎn)資源勘查區(qū)塊登記管理辦法》中規(guī)定，探礦權(quán)申請人需要交納探礦權(quán)使用費才能辦理登記手續(xù)，領(lǐng)取勘查許可證，成為探礦權(quán)人。1998年頒布實施的《礦產(chǎn)資源開采登記管理辦法》中規(guī)定，采礦權(quán)申請人需要交納采礦權(quán)使用費才能辦理登記手續(xù)，領(lǐng)取采礦許可證，成為采礦權(quán)人。財政部和國土資源部1999發(fā)布實施的《探礦權(quán)采礦權(quán)使用費和價款管理辦法》規(guī)定，探礦權(quán)采礦權(quán)使用費分別歸屬中央和省級財政。

　　（五）探礦權(quán)采礦權(quán)價款

　　我國在1998年頒布實施的《礦產(chǎn)資源勘查區(qū)塊登記管理辦法》中規(guī)定，探礦權(quán)申請人申請國家出資勘查形成的探礦權(quán)，除需要交納探礦權(quán)使用費外，還需要交納探礦權(quán)價款才能辦理登記手續(xù)，領(lǐng)取勘查許可證，成為探礦權(quán)人。1998年頒布實施的《礦產(chǎn)資源開采登記管理辦法》中規(guī)定，采礦權(quán)申請人申請國家出資勘查形成的采礦權(quán)，除需要交納采礦權(quán)使用費外，還需要交納采礦權(quán)價款才能辦理登記手續(xù)，領(lǐng)取采礦許可證，成為采礦權(quán)人。2006年發(fā)布的《財政部、國土資源部、中國人民銀行關(guān)于探礦權(quán)采礦權(quán)價款收入管理有關(guān)事項的通知》中規(guī)定：“探礦權(quán)采礦權(quán)價款收入是指中央和地方人民政府探礦權(quán)采礦權(quán)審批登記機關(guān)通過招標、拍賣、掛牌等市場方式或以協(xié)議方式出讓國家出資（包括中央財政出資、地方財政出資和中央財政、地方財政共同出資）勘查形成的探礦權(quán)采礦權(quán)時所收取的全部收入，以及國有企業(yè)補繳其無償占有國家出資勘查形成的探礦權(quán)采礦權(quán)的價款。”

　?。┦吞貏e收益金

　　石油特別收益金是國家對石油開采企業(yè)在銷售國產(chǎn)原油時，因銷售價格超過一定水平所獲得的超額收益按比例征收的費用。2006年3月25日，財政部印發(fā)的《石油特別收益金征收管理辦法》中規(guī)定，石油特別收益金實行5級超額累進從價定率計征，按石油開采企業(yè)銷售原油的月加權(quán)平均價格確定征收比率，起征點為40美元/桶。石油特別收益金屬中央財政非稅收入，納入中央財政預算管理。

　　二、國外礦產(chǎn)資源稅費制度

　?。ㄒ唬?quán)利金

　　權(quán)利金是采礦權(quán)人因開采和耗竭了礦產(chǎn)資源所有權(quán)人的不可再生礦產(chǎn)資源而支付的費用。權(quán)利金制度所調(diào)整的是礦產(chǎn)資源所有權(quán)人與礦產(chǎn)資源開采人之間的法律關(guān)系。世界上大多數(shù)礦業(yè)發(fā)達的國家都制定了權(quán)利金制度，主要采取從價計征或從量計征的方式，還有一些國家按照礦業(yè)企業(yè)利潤的一定比例計征。各國權(quán)利金一般都由各國礦業(yè)法（或礦產(chǎn)資源法）而不由稅法規(guī)定，而且主要由政府礦業(yè)主管部門征收管理，而不由國家財稅部門征收管理。各國對權(quán)利金的使用情況也不盡相同，通常情況下，一部分作為國家財政收入，一部分作為地方財政收入，還有一部分作為礦產(chǎn)資源勘查、開發(fā)管理以及環(huán)境保護、資源保護等活動的基金。

　?。ǘ┵Y源超額利潤稅

　　資源超額利潤稅是對礦業(yè)企業(yè)超過基本的投資收益水平以上的利潤征收的稅收，其目的在于通過國家的干預，對因資源豐度等不同自然條件而造成的采礦權(quán)人收益的差距進行調(diào)節(jié)，從而促進采礦權(quán)人之間的公平競爭。資源超額利潤稅并不是國外特別是市場經(jīng)濟國家礦業(yè)稅制中的常見稅種。自1975年澳大利亞首次提出該稅種以來，對其爭論一直未停止過。目前世界上大多數(shù)國家對礦業(yè)企業(yè)都不征收資源超額利潤稅，僅有少數(shù)國家征收，但其征收方法與我國資源稅差異很大。

　?。ㄈ┑V業(yè)權(quán)租金

　　礦業(yè)權(quán)租金是國家有償出讓礦業(yè)權(quán)時，礦業(yè)權(quán)人依法向國家交納的礦業(yè)權(quán)使用費。它體現(xiàn)的是國家與礦業(yè)權(quán)人之間的經(jīng)濟關(guān)系。所有各主要礦業(yè)國家均征收這種礦業(yè)權(quán)租金。這與一般意義上的土地權(quán)及地租無關(guān)，是在礦產(chǎn)資源與土地天然依存而土地權(quán)的地表權(quán)與地下權(quán)分離的前提下，作為礦業(yè)權(quán)的一個組成部分在礦產(chǎn)勘查開發(fā)的同時為取得經(jīng)營礦業(yè)需要占用的土地所支付的租金。一般根據(jù)礦業(yè)活動的類型按面積收費，初級階段（勘查階段）收費較低，高級階段（開采階段）收費較高。

　?。ㄋ模┘t利

　　紅利是在礦業(yè)權(quán)招標拍賣過程中形成的礦業(yè)權(quán)出讓費，由中標人向礦產(chǎn)資源所有權(quán)人一次性支付。它是礦產(chǎn)資源價格的一種獨特的補償形式，可以理解為一次性權(quán)利金。在市場經(jīng)濟條件下，以下幾種情況可以通過招標拍賣方式授予礦業(yè)權(quán)：石油（也包括天然氣、煤炭及其他一般呈層狀分布的礦床）；砂石土等普通建材礦產(chǎn)；出于礦業(yè)權(quán)人自身的違法行為而被礦政管理部門沒收的礦產(chǎn)地或撤銷的礦業(yè)權(quán)；在國家公益性地質(zhì)調(diào)查過程中發(fā)現(xiàn)的具有十分明朗前景的礦產(chǎn)地；國家投資形成的前景十分明朗的礦產(chǎn)地。除了這五種情況外，礦業(yè)權(quán)的取得均適用“早申請者優(yōu)先原則”，不需要交納任何費用。

　　（五）資源耗竭補貼

　　資源耗竭補貼是指國家允許礦權(quán)所有人或經(jīng)營人在每個納稅年度從凈利潤中扣除一部分收益，用于尋找新礦體。資源耗竭補貼的實質(zhì)是通過降低礦業(yè)企業(yè)的應稅收入而減少企業(yè)應納稅額。資源耗竭補貼是與權(quán)利金截然相反的兩個概念，可以看作是一種負權(quán)利金。但這兩個概念的基礎(chǔ)卻是相同的，即礦產(chǎn)資源是一種不可再生的耗竭性資源。其不同點在于，權(quán)利金補償給礦產(chǎn)資源所有者，而耗竭補貼補償給礦產(chǎn)資源經(jīng)營者。資源耗竭補貼作為一種對礦業(yè)權(quán)人的補償，可以有效地降低礦業(yè)權(quán)人的稅收負擔，鼓勵他們更加積極地從事礦產(chǎn)資源的勘查和開發(fā)活動。

　　三、國內(nèi)外礦產(chǎn)資源稅費制度比較

　　總體上看，我國礦產(chǎn)資源稅費制度與國際慣例有很多相同之處，但是仍然存在不少差異，下面分別從稅費項目、征稅目的、稅費歸屬三個方面對國內(nèi)外礦產(chǎn)資源稅費制度做一比較。

   ?。ㄒ唬┒愘M項目比較

　　國外主要礦產(chǎn)資源國家建立的是以反映絕對地租的權(quán)利金為核心的礦產(chǎn)資源稅費制度，相關(guān)稅費主要包括權(quán)利金、資源超額利潤稅、礦業(yè)權(quán)租金、紅利以及資源耗竭補貼等。其中，權(quán)利金是礦業(yè)權(quán)人開采和耗竭了礦產(chǎn)資源所有權(quán)人的不可再生的礦產(chǎn)資源而對礦產(chǎn)資源所有權(quán)人的補償；資源超額利潤稅反映級差地租Ⅰ，且具有較大爭議，國外很少征收；礦業(yè)權(quán)租金則是國家出讓礦業(yè)權(quán)時普遍征收的礦區(qū)使用費用；而紅利只有通過招標和拍賣方式獲取礦業(yè)權(quán)時才交納；資源耗竭補貼則是為了鼓勵礦權(quán)人從事礦產(chǎn)勘查活動對礦權(quán)人的稅費返還。而我國建立的則是以反映級差地租的資源稅為核心的礦產(chǎn)資源稅費制度，相關(guān)稅費主要包括礦產(chǎn)資源補償費、礦區(qū)使用費、資源稅、探礦權(quán)采礦權(quán)使用費、探礦權(quán)采礦權(quán)價款以及石油特別收益金等。礦產(chǎn)資源補償費是為了保障和促進礦產(chǎn)資源的勘查、保護與合理開發(fā)，維護國家對礦產(chǎn)資源的財產(chǎn)權(quán)益而征收的?？梢钥闯?，我國征收的礦產(chǎn)資源補償費具有權(quán)利金的性質(zhì)。礦區(qū)使用費是針對石油天然氣開采企業(yè)征收的費用，也具有權(quán)利金的性質(zhì)。資源稅則是為了調(diào)節(jié)礦業(yè)企業(yè)之間利潤差異而普遍征收的稅種，類似于國外的資源超額利潤稅。石油特別收益金則是專門針對石油開采企業(yè)征收的暴利稅，也類似于國外的資源超額利潤稅。探礦權(quán)采礦權(quán)使用費和探礦權(quán)采礦權(quán)價款則是對礦業(yè)企業(yè)普遍征收的稅費，前者類似于國外的礦業(yè)權(quán)租金，后者類似于國外的紅利。

　　（二）征稅目的比較

　　國外主要礦業(yè)國家的礦產(chǎn)資源稅費制度的主體是普遍征收的權(quán)利金，體現(xiàn)的是資源開采者向資源所有者支付的因開采不可再生資源的補償。而我國礦產(chǎn)資源稅費制度的主體是資源稅，其最初設(shè)置目的是為了調(diào)整不同礦業(yè)企業(yè)的級差收入。1994年稅改后資源稅的作用轉(zhuǎn)變?yōu)椤捌毡檎魇?，級差調(diào)節(jié)”，但其過低的稅率和過窄的稅基又使之作用淡化。在西方國家，權(quán)利金普遍征收體現(xiàn)國家對資源的所有權(quán)是絕對礦租，而級差礦租則通過資源超額利潤稅體現(xiàn)。而在我國，資源稅和礦產(chǎn)資源補償費都是普遍征收，都具有絕對礦租的性質(zhì)，雖然資源稅又有級差調(diào)節(jié)的作用，但是兩者在稅理上顯然存在矛盾。因此，在稅制設(shè)計方面，我國還有待于進一步理順稅理關(guān)系，明確各種稅目的征稅目的及導向。

　　（三）稅收歸屬比較

　　國外主要礦業(yè)國家的權(quán)利金收入一般為資源所有者占有和支配。而在我國，國家是資源的所有權(quán)人，但資源稅實際上卻是地方稅。除去對海洋石油的征稅收入外，資源稅收入基本上都歸入地方財政，礦產(chǎn)資源補償費也是國家和地方按比例分享。國外主要礦業(yè)國家大都較為重視環(huán)境的保護和經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展，因此一般都建立起了資源耗竭補貼制度。而在我國，受各方面因素的影響，目前還沒有真正意義上的資源耗竭補貼制度。

　　四、結(jié)語

　　我國目前的礦產(chǎn)資源稅費制度存在稅目繁多、重復征收、稅負過重等不合理現(xiàn)象，嚴重阻礙了我國礦業(yè)企業(yè)的快速發(fā)展和競爭能力的增強。因此，只有加快我國礦產(chǎn)資源稅費制度的改革，才能實現(xiàn)政府合理分享資源租金收入的目的，才能為投資者創(chuàng)造公平的競爭環(huán)境，才能有效地提高礦業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營積極性，最終實現(xiàn)礦產(chǎn)資源的合理開采和利用。

文章來源于《時代金融》雜志2012年第23期