制造業(yè)物流成本會(huì)計(jì)核算方法探析-經(jīng)濟(jì)論文

　　一、制造業(yè)物流成本核算相關(guān)概念

　　物流成本是物流活動(dòng)中所消耗的物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的貨幣表現(xiàn)。

　　制造企業(yè)物流成本是指為配合企業(yè)生產(chǎn)而發(fā)生的物流活動(dòng)所消耗的各種物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的貨幣表現(xiàn)，包含從原材料供應(yīng)到商品送達(dá)消費(fèi)者過程中產(chǎn)生的運(yùn)輸成本、裝卸成本、儲(chǔ)存成本、庫存持有成本、物流信息成本、客戶退貨的處理成本，以及物資回收、廢棄物處理等各項(xiàng)支出。與流通企業(yè)相比，制造業(yè)物流成本基本上都體現(xiàn)在企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品成本之中，與產(chǎn)品成本密切相關(guān)。與制造業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)相適應(yīng)，制造業(yè)物流成本包括：供應(yīng)物流成本、生產(chǎn)物流成本、銷售物流成本、回收和廢棄物物流成本。

　　物流成本會(huì)計(jì)核算就是通過憑證、賬戶、報(bào)表對物流成本的耗費(fèi)進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面地記錄、計(jì)算及報(bào)告的過程。

　　二、我國制造業(yè)物流成本會(huì)計(jì)核算現(xiàn)狀及成因

　　由于我國制造業(yè)長期以來忽視對物流成本的管理，國家又沒有制定明確的核算規(guī)定，在制造業(yè)企業(yè)中大多沒有真正進(jìn)行過物流成本的核算，即使個(gè)別企業(yè)進(jìn)行過物流成本的計(jì)算，也因?yàn)闆]有統(tǒng)一的核算標(biāo)準(zhǔn)，所提供的物流成本信息千差萬別，缺乏準(zhǔn)確性與可比性。我國制造業(yè)物流成本核算現(xiàn)狀嚴(yán)重制約了制造業(yè)物流成本管理的發(fā)展，究其原因主要有以下幾個(gè)方面：

　?。ㄒ唬ξ锪鞒杀究刂频闹匾哉J(rèn)識不夠

　　由于現(xiàn)代物流管理理念引入我國時(shí)間不長，我國物流業(yè)發(fā)展與世界先進(jìn)水平之間始終存在一定差距。宏觀上缺乏統(tǒng)一、完善、細(xì)化的物流政策，加之企業(yè)管理水平不高，使得很多企業(yè)對物流成本控制的重要性認(rèn)識不夠，不能積極進(jìn)行物流成本的核算，物流成本管理基本處于空白狀態(tài)。

　?。ǘ┈F(xiàn)行會(huì)計(jì)核算體系中沒有單獨(dú)考慮物流成本的核算問題

　　我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算體系沒有為物流成本設(shè)置專用賬戶，物流成本的核算與企業(yè)的生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等的核算混在一起，甚至未被列入成本費(fèi)用之中。這樣的會(huì)計(jì)核算體系不能準(zhǔn)確全面的提供物流成本的核算資料，如果企業(yè)需要物流成本信息，就必須從有關(guān)的會(huì)計(jì)資料中尋找剝離，這樣不但費(fèi)時(shí)繁瑣，而且很難取得準(zhǔn)確全面的物流成本資料，嚴(yán)重制約了物流成本管理工作的開展和推廣。

　　（三）物流成本核算標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，范圍不全面

　　截止至目前，我國還未出臺(tái)任何針對現(xiàn)代物流管理的統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度或財(cái)務(wù)管理規(guī)定，現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度對物流成本的核算只涉及了物流成本的部分費(fèi)用，使得物流成本核算范圍不全面，導(dǎo)致一部分物流成本處于隱蔽狀態(tài)，所能提供的物流成本信息難于展現(xiàn)物流成本全貌。企業(yè)沒有一套標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一的物流成本核算規(guī)定作為核算依據(jù)，這給企業(yè)物流成本核算帶來很大困難，使得企業(yè)管理層的物流管理決策無法正常、有效開展。

　?。ㄋ模┤狈Χ梦锪髦R的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)人員

　　雖然我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)人員的知識水平和業(yè)務(wù)能力整體在不斷提升，但由于現(xiàn)代物流管理理念引入我國時(shí)間不長，大多數(shù)正規(guī)的會(huì)計(jì)教育中沒有涉及有關(guān)物流成本核算及物流成本管理的內(nèi)容，使得目前在崗的大多數(shù)財(cái)務(wù)人員嚴(yán)重缺乏物流管理知識，沒有物流成本核算的概念和理念，這也是當(dāng)前制約我國物流成本管理發(fā)展的主要問題之一。

　　三、制造業(yè)物流成本核算體系的構(gòu)建

　　為促進(jìn)物流成本核算規(guī)范化，尋求科學(xué)的物流成本核算方法，解決物流成本管理的現(xiàn)實(shí)需求與現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度之間的技術(shù)沖突，本文在現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度框架內(nèi)，提出以下兩個(gè)思路供大家參考。

　?。ㄒ唬┰谙嚓P(guān)成本費(fèi)用一級科目下增設(shè)物流成本二級科目核算物流成本

　　1.設(shè)計(jì)思路

　　在與物流成本有關(guān)的成本費(fèi)用一級科目下，按照“供應(yīng)物流成本”、“生產(chǎn)物流成本”、“銷售物流成本”、“回收及廢棄物物流成本”設(shè)置二級科目進(jìn)行物流成本核算，將物流成本從企業(yè)其他成本費(fèi)用中分離出來。期末通過有關(guān)的二級賬和明細(xì)賬物流成本資料，匯總編制物流成本核算表，為管理者提供物流成本核算信息。

　　2.科目設(shè)置

　　分析相關(guān)成本費(fèi)用一級科目，設(shè)立相關(guān)物流成本二級科目。

　?。?）在“材料采購”一級科目下增設(shè)“供應(yīng)物流成本”二級科目。用來核算材料采購賬戶中包含的物流成本，這些成本主要有為采購支付的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、途中合理損耗，挑選整理費(fèi)等。

　?。?）在“制造費(fèi)用”一級科目下增設(shè)“生產(chǎn)物流成本”二級科目，用來核算包含在制造費(fèi)用賬戶中的物流成本，主要包括生產(chǎn)過程中的內(nèi)部搬運(yùn)費(fèi)、生產(chǎn)過程中物流設(shè)備的折舊、半成品倉庫的儲(chǔ)存費(fèi)用等。

　　（3）在“銷售費(fèi)用”一級科目下增設(shè)“銷售物流成本”和“回收及廢棄物物流成本”二級科目，用來核算包含在銷售費(fèi)用中的物流成本。其中銷售物流成本核算內(nèi)容包括銷售環(huán)節(jié)外包運(yùn)輸費(fèi)、自營運(yùn)輸設(shè)備的折舊、油耗、運(yùn)輸人員工資福利、銷售配送費(fèi)用等?；厥蘸蛷U棄物物流成本核算內(nèi)容包括退貨、返修時(shí)發(fā)生的物流費(fèi)用。

　?。?）在“管理費(fèi)用”一級科目下增設(shè)“供應(yīng)物流成本”和“回收及廢棄物流成本”二級科目。用來核算包含在管理費(fèi)用賬戶中的相關(guān)物流成本。其中供應(yīng)物流成本核算內(nèi)容主要有訂貨采購費(fèi)用比如采購人員薪酬、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)等相關(guān)采購費(fèi)用、企業(yè)內(nèi)部倉庫保管費(fèi)（維護(hù)費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)）等?；厥蘸蛷U棄物物流成本核算內(nèi)容主要包括回收廢棄物產(chǎn)生的人工費(fèi)、材料費(fèi)、設(shè)備折舊費(fèi)等物流費(fèi)用。

　　此外，包括在“管理費(fèi)用”中的企業(yè)物流行政管理成本，如物流訂單處理、市場預(yù)測、計(jì)劃制定及相關(guān)管理工作所產(chǎn)生的管理人員工資、辦公費(fèi)用等，也可根據(jù)發(fā)生環(huán)節(jié)分別增設(shè)供應(yīng)物流成本、生產(chǎn)物流成本、銷售物流成本、回收及廢棄物物流成本二級科目進(jìn)行分類核算。

　?。?）在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”一級科目下增設(shè)“供應(yīng)物流成本”“生產(chǎn)物流成本”、“銷售物流成本”二級科目。分別用來核算在企業(yè)供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)存貨占壓資金所產(chǎn)生的貸款利息。包含在管理費(fèi)用賬戶中的相關(guān)物流成本。

　　在上述二級核算的基礎(chǔ)上，還可根據(jù)企業(yè)物流管理工作需要按物流成本功能、物流成本費(fèi)用項(xiàng)目等進(jìn)行三級明細(xì)核算，完善物流成本核算結(jié)構(gòu)，提供更豐富的核算資料。

　　3.期末處理

　　由于該思路是在原有一級會(huì)計(jì)科目下，通過明細(xì)科目的核算完成物流成本核算任務(wù)的，物流成本最終還會(huì)跟隨原一級科目，最終結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，無需單獨(dú)結(jié)轉(zhuǎn)物流成本。期末只需根據(jù)與物流成本有關(guān)的二級賬和明細(xì)賬資料，匯總編制物流成本核算表，并據(jù)此對物流成本發(fā)生情況進(jìn)行分析，可為物流成本的管理和控制提供決策依據(jù)。

　?。ǘ┰鲈O(shè)物流成本一級科目核算物流成本

　　1.設(shè)計(jì)思路

　　根據(jù)物流成本核算需要增設(shè)“物流成本”一級科目，通過該科目集中進(jìn)行物流成本核算和登記，為了不打破現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系，會(huì)計(jì)期末要將所歸集物流成本結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入相應(yīng)成本費(fèi)用科目。并根據(jù)所提供核算資料填列物流成本核算表，對外提供系統(tǒng)的物流管理信息。

　　2.科目設(shè)置

　　設(shè)置“物流成本”一級科目，用來核算企業(yè)物流活動(dòng)發(fā)生的所有成本費(fèi)用，該科目借方登記本期發(fā)生的物流成本，貸方登記轉(zhuǎn)出的物流成本，期末一般無余額。按照“供應(yīng)物流成本”、“生產(chǎn)物流成本”、“銷售物流成本”、“回收及廢棄物物流成本”設(shè)置二級科目進(jìn)行核算，期末將所歸集物流成本按情況分配轉(zhuǎn)入相應(yīng)的成本費(fèi)用科目。

　?。?）“物流成本——供應(yīng)物流成本”的結(jié)轉(zhuǎn)。該科目下歸集的是供應(yīng)過程中發(fā)生的物流成本，對應(yīng)現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度，除了采購過程中發(fā)生的訂貨采購費(fèi)用如采購人員薪酬、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)等相關(guān)采購費(fèi)用轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目，企業(yè)供應(yīng)環(huán)節(jié)存貨占壓資金所產(chǎn)生的貸款利息，應(yīng)轉(zhuǎn)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，其他均應(yīng)選擇一定標(biāo)準(zhǔn)在不同產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，轉(zhuǎn)入對應(yīng)“材料采購”賬戶。對金額較小，又不易區(qū)分的部分，可以統(tǒng)一計(jì)入“管理費(fèi)用”簡化處理。

　?。?）“物流成本——生產(chǎn)物流成本”的結(jié)轉(zhuǎn)。該科目下歸集的是生產(chǎn)過程中發(fā)生的物流成本，對應(yīng)現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度，除了在企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)存貨占壓資金所產(chǎn)生的貸款利息，應(yīng)轉(zhuǎn)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶外，其他應(yīng)選擇一定的標(biāo)準(zhǔn)在不同車間之間進(jìn)行分配，轉(zhuǎn)入“制造費(fèi)用”賬戶之中。

　　（3）“物流成本——銷售物流成本”的結(jié)轉(zhuǎn)。該科目下歸集的是銷售過程中發(fā)生的物流成本，對應(yīng)現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度，除了在企業(yè)銷售環(huán)節(jié)存貨占壓資金所產(chǎn)生的貸款利息，應(yīng)轉(zhuǎn)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，其他部分全部轉(zhuǎn)入“銷售費(fèi)用”賬戶。

　?。?）“物流成本——回收及廢棄物物流成本”的結(jié)轉(zhuǎn)。該科目下歸集的是退貨、返修時(shí)發(fā)生的物流費(fèi)用，回收廢棄物產(chǎn)生的人工費(fèi)、材料費(fèi)、設(shè)備折舊費(fèi)等物流費(fèi)用，對應(yīng)現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度，可分別對應(yīng)轉(zhuǎn)入“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等賬戶。

　　在上述二級核算的基礎(chǔ)上，可根據(jù)企業(yè)物流管理工作需要按物流成本功能、物流成本費(fèi)用項(xiàng)目等設(shè)置三級科目進(jìn)行分類核算。為了減輕期末分配結(jié)轉(zhuǎn)的工作量，還可以在二級科目下按分配轉(zhuǎn)入科目設(shè)置三級核算科目，比如在“物流成本——供應(yīng)物流成本”下設(shè)“轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用”、“轉(zhuǎn)入財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“轉(zhuǎn)入材料采購”三級科目。企業(yè)可以根據(jù)物流成本管理需要進(jìn)行設(shè)置。

　　3.期末處理

　　會(huì)計(jì)期末，根據(jù)“物流成本”科目總賬及明細(xì)賬提供的數(shù)據(jù)直接填列物流成本核算表，為企業(yè)管理者提供物流成本控制和管理的依據(jù)。同時(shí)，將物流成本按二級科目分別轉(zhuǎn)入相應(yīng)成本費(fèi)用科目，回歸現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系，使得物流成本最終還會(huì)隨成本費(fèi)用科目結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。

　　比較以上兩種設(shè)計(jì)思路，方案一最大限度地保持了現(xiàn)有財(cái)務(wù)制度框架，不改變原有科目設(shè)置及成本費(fèi)用歸集分配方法，期末只需要根據(jù)二級科目和明細(xì)科目匯總得到物流成本會(huì)計(jì)信息，比較適合物流成本較少的企業(yè)。方案二增設(shè)了新的會(huì)計(jì)科目，要在期末對核算登記的物流成本轉(zhuǎn)入相關(guān)的成本費(fèi)用科目中，但可以根據(jù)物流成本會(huì)計(jì)賬戶直接填列物流成本核算表，減少了期末物流成本核算的工作量，對于物流成本發(fā)生較復(fù)雜或數(shù)額較大的企業(yè)比較適用。

　　以上思路所論及的只是在現(xiàn)行財(cái)務(wù)體系中已經(jīng)予以反映但分散在不同科目中的物流成本，即顯性物流成本。對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系之外的隱性成本，可通過統(tǒng)計(jì)存貨賬面余額，按一定公式分別計(jì)算得出。

　　四、結(jié)語

　　物流成本管理及會(huì)計(jì)核算工作在我國尚處在起步階段，上述觀點(diǎn)是筆者在探討和摸索中的一點(diǎn)看法。相信通過業(yè)界的共同努力，一定可以建立起統(tǒng)一規(guī)范的物流成本管理體制，改善我國物流管理的落后現(xiàn)狀，讓物流成本的降低真正成為提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的第三利潤源。

文章來源于《時(shí)代金融》雜志2012年第24期