對(duì)審計(jì)全覆蓋背景下政策落實(shí)跟蹤審計(jì)的探討

宏觀政策是國(guó)家處理社會(huì)經(jīng)濟(jì)問(wèn)題或調(diào)整經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的重要手段。一項(xiàng)政策的制定，通常是基于一定的假設(shè)，可以達(dá)到預(yù)期的效果，雖然經(jīng)過(guò)多重論證、多方博弈，但在實(shí)際執(zhí)行時(shí)，由于各種外在因素的復(fù)雜性，所產(chǎn)生的效果可能符合政策制定的初衷，也可能偏離其預(yù)期目標(biāo)。因此，政策落實(shí)跟蹤審計(jì)的主要目標(biāo)不僅僅是調(diào)查和評(píng)估政策的執(zhí)行過(guò)程是否合法、合規(guī)，執(zhí)行效果是否符合預(yù)期，還應(yīng)該延伸到對(duì)政策本身的調(diào)整優(yōu)化提供建議。審計(jì)部門(mén)可以通過(guò)對(duì)政策執(zhí)行的效果進(jìn)行持續(xù)的、有重點(diǎn)的跟蹤調(diào)查和分析，及時(shí)將政策落實(shí)過(guò)程中存在的偏差反饋給決策者，作為修正決策的依據(jù)。通過(guò)這樣不斷的審計(jì)循環(huán)，達(dá)到對(duì)政策的動(dòng)態(tài)績(jī)效評(píng)價(jià)，完善經(jīng)濟(jì)利益糾偏機(jī)制，幫助實(shí)現(xiàn)政策的持續(xù)完善與合理。

例如，新常態(tài)下經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的一項(xiàng)重要政策措施是供給側(cè)改革，旨在通過(guò)去產(chǎn)能、去庫(kù)存、去杠桿、降成本、補(bǔ)短板，從生產(chǎn)領(lǐng)域擴(kuò)大有效供給來(lái)推動(dòng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。但是，在改革過(guò)程中，尤其是在存量退出的進(jìn)程中可能產(chǎn)生大量的外溢效應(yīng)，引發(fā)總量性的需求不足和結(jié)構(gòu)性的蕭條，這時(shí)，就需要全面啟動(dòng)需求側(cè)管理。因此，審計(jì)部門(mén)在進(jìn)行供給側(cè)改革政策落實(shí)跟蹤審計(jì)過(guò)程中，除了重點(diǎn)審計(jì)有關(guān)部門(mén)和地區(qū)推動(dòng)相關(guān)政策落實(shí)中有無(wú)違法、違紀(jì)以及損害國(guó)家和人民利益的問(wèn)題，還要密切關(guān)注一些具體政策實(shí)施的現(xiàn)實(shí)效果，一旦出現(xiàn)結(jié)構(gòu)性蕭條的苗頭就要建議經(jīng)濟(jì)政策適時(shí)調(diào)整，以保障國(guó)家經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

審計(jì)重點(diǎn)的轉(zhuǎn)變

在我國(guó)現(xiàn)行政治體制下，政策制定與政策執(zhí)行是相對(duì)分離的。一般是由中央制定政策，地方各級(jí)政府出臺(tái)實(shí)施細(xì)則，但是這種委托代理鏈中的信息不對(duì)稱(chēng)以及層級(jí)政府間利益的非一致性導(dǎo)致“上有政策、下有對(duì)策”的情況屢見(jiàn)不鮮。因此，政策落實(shí)跟蹤審計(jì)通常重點(diǎn)關(guān)注是否“上行下效”了，也就是各地方、各部門(mén)的配套政策與中央政策的目標(biāo)是否一致、是否合法合理、是否具有可操作性，各項(xiàng)政策的執(zhí)行進(jìn)度是否適當(dāng)，以及執(zhí)行效果是否達(dá)到預(yù)期。

在全覆蓋時(shí)代，審計(jì)監(jiān)督要不留死角，對(duì)審計(jì)內(nèi)容要查深查透。因此，政策落實(shí)跟蹤審計(jì)還需要重點(diǎn)分析多項(xiàng)政策之間的內(nèi)在聯(lián)系以及與之相關(guān)聯(lián)的項(xiàng)目資金流向，結(jié)合實(shí)際情況具體考察這些政策、項(xiàng)目與資金的目標(biāo)是否一致，促進(jìn)各級(jí)政策之間的協(xié)調(diào)性和效率性。除此以外，審計(jì)人員對(duì)政策執(zhí)行的效果進(jìn)行定性分析和定量的績(jī)效評(píng)價(jià)，可以從經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和生態(tài)效益三個(gè)角度來(lái)構(gòu)建政策實(shí)施效果的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，以增強(qiáng)審計(jì)的公正性和科學(xué)性，從而更有效地為政策制定和執(zhí)行提供參考和預(yù)警。

審計(jì)切入時(shí)點(diǎn)的調(diào)整

任何政策的制定到執(zhí)行都是一個(gè)動(dòng)態(tài)的變化過(guò)程，政策跟蹤審計(jì)從不同時(shí)點(diǎn)介入，審計(jì)效果會(huì)有所不同。在新常態(tài)下，審計(jì)監(jiān)督工作要做到全覆蓋，就要對(duì)審計(jì)對(duì)象分階段分步驟地全面監(jiān)督，不留盲區(qū)，因此對(duì)政策落實(shí)的跟蹤審計(jì)越早介入越好。但是，在審計(jì)資源有限的情況下，要提高審計(jì)效率就要根據(jù)不同政策的不同特點(diǎn)選擇不同的介入時(shí)點(diǎn)。

對(duì)于一些關(guān)系民生、在正式實(shí)施前就可能產(chǎn)生較大社會(huì)影響的政策，如房產(chǎn)稅政策，其跟蹤審計(jì)的介入時(shí)點(diǎn)應(yīng)選擇在政策制訂完畢、公示征求意見(jiàn)稿時(shí)介入，有利于減少因政策制定不合理而影響政策執(zhí)行效果。對(duì)于一些見(jiàn)效快、實(shí)施后短期就能產(chǎn)生很大反應(yīng)的政策，如低保政策，需要在政策出臺(tái)的較短時(shí)間內(nèi)進(jìn)行跟蹤審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，促使政策盡早加以調(diào)整、落實(shí)。對(duì)于一些中長(zhǎng)期政策，特別是關(guān)乎國(guó)家建設(shè)發(fā)展全局的重大經(jīng)濟(jì)政策，如供給側(cè)結(jié)構(gòu)改革政策，審計(jì)部門(mén)需要密切關(guān)注政策的實(shí)施情況以及政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)環(huán)境的變化，綜合考慮影響政策發(fā)揮效應(yīng)的多方面因素，分階段、分時(shí)期、分重點(diǎn)地進(jìn)行介入，對(duì)于每階段審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題要及時(shí)整改，可以邊審計(jì)邊整改，進(jìn)而確保重大政策的正確性、效率性和效益性，為深化改革保駕護(hù)航。

審計(jì)技術(shù)方法的創(chuàng)新

政策落實(shí)跟蹤審計(jì)不同于一般的績(jī)效審計(jì)，通常涉及多個(gè)學(xué)科、多個(gè)領(lǐng)域，因此也需要采用綜合性的審計(jì)技術(shù)方法。除了傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)、實(shí)地調(diào)研、個(gè)別訪談等方法，還要注重利用日新月異的信息技術(shù)進(jìn)行創(chuàng)新，整合各領(lǐng)域的數(shù)據(jù)資源，提高政策審計(jì)的效率和效果。比如，開(kāi)展大數(shù)據(jù)審計(jì)，利用審計(jì)大數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)中央與地方、地方與地方、行業(yè)與行業(yè)之間的數(shù)據(jù)共享，運(yùn)用現(xiàn)代計(jì)算機(jī)技術(shù)對(duì)信息流進(jìn)行多維度分析，通過(guò)關(guān)聯(lián)性比對(duì)發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索，既可以節(jié)省大量的人力、物力和財(cái)力，也可以擴(kuò)大審計(jì)的廣度和深度。

此外，隨著區(qū)塊鏈技術(shù)的興起，區(qū)塊鏈審計(jì)將是對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)方法的一個(gè)顛覆性變革。區(qū)塊鏈技術(shù)的去中心化和智能合約的特點(diǎn)，可以增加交易項(xiàng)目的透明度與真實(shí)性，從而大大降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。區(qū)塊鏈技術(shù)可以保證數(shù)據(jù)在存儲(chǔ)、管理、傳輸過(guò)程中的準(zhǔn)確性和安全性，并且可以實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)獲取，這可以降低審計(jì)人員獲取數(shù)據(jù)的交易成本，進(jìn)而優(yōu)化審計(jì)流程，提高審計(jì)效率。比如，金融業(yè)對(duì)互聯(lián)網(wǎng)的依賴(lài)性較強(qiáng)，運(yùn)用區(qū)塊鏈技術(shù)進(jìn)行金融政策落實(shí)跟蹤審計(jì)，審計(jì)人員可以實(shí)時(shí)跟蹤金融交易數(shù)據(jù)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和防范金融風(fēng)險(xiǎn)，保證金融業(yè)以及國(guó)家經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定健康發(fā)展。