制造業(yè)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊問題與對策研究-經(jīng)濟(jì)論文

　　一、問題根源

　　我國制造業(yè)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊案件時(shí)有發(fā)生，總結(jié)以往的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊案件，不難發(fā)現(xiàn)該問題的產(chǎn)生受到諸多因素的影響，究其根本原因往往是以下幾種情況之一。

　?。ㄒ唬M足上市募股融資資格

　　根據(jù)我國《公司法》相關(guān)規(guī)定，某公司想要在A股上市，必須滿足以下條件：近三年連續(xù)盈利，股本總額不少于5000萬元；此外，公司利潤指標(biāo)是決定首次股票發(fā)行價(jià)和融資規(guī)模的關(guān)鍵。另外，已上市的公司想要再融資，條件也十分苛刻。因此，不少未達(dá)到條件或指標(biāo)的計(jì)劃上市或再融資的制造業(yè)公司就具備了對財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行舞弊的動(dòng)機(jī)。

　　（二）掩蓋虧損現(xiàn)實(shí)

　　我國制造業(yè)上市公司往往產(chǎn)品單一，且技術(shù)含量較低，這就導(dǎo)致公司財(cái)務(wù)狀況受到市場的嚴(yán)重制約，一旦公司發(fā)生虧損就會受到股東和債權(quán)方的兩重壓力，所以遇到虧損的公司會有為了掩蓋虧損而進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)機(jī)。在已經(jīng)發(fā)生的制造業(yè)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊中，很多都是為了避免業(yè)績大幅下降、虧損或連續(xù)虧損而進(jìn)行舞弊的案例。

　　（三）抬高股價(jià)謀取非法利益

　　在股票市場上，機(jī)構(gòu)和個(gè)人投資者進(jìn)行股票交易的重要依據(jù)之一就是上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告，報(bào)告中的數(shù)據(jù)不但可以作為衡量公司股價(jià)的工具也可以用來分析公司過往和未來的業(yè)績。如果在短時(shí)間內(nèi)，某公司的股價(jià)持續(xù)上漲，就可以得到股東和投資者們的追逐，使人們對該公司的認(rèn)知度和預(yù)期得到提升，這樣就可以給該上市公司所有者、利益相關(guān)者和股票持有者帶來巨額利潤。這就導(dǎo)致了眾多非法財(cái)務(wù)舞弊案件的發(fā)生。

　　（四）實(shí)現(xiàn)股權(quán)激勵(lì)目標(biāo)

　　不少上市公司利用會計(jì)操縱手段來使公司業(yè)績達(dá)到市場的預(yù)期，為的就是公司管理層利益，包括報(bào)酬和職位，其根本原因是公司管理者利益和公司業(yè)績掛鉤。制造業(yè)公司管理者有向股東證明自身能力的巨大壓力，這就導(dǎo)致了部分制造業(yè)上市公司進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊。

　　二、主要的舞弊手段

　?。ㄒ唬┯?jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》在計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的很多方面沒有給出明確的說明；沒有規(guī)定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提時(shí)間，各公司計(jì)提時(shí)間大有不同；沒有明確資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提方式和比例，這些基本是由制造業(yè)上市公司根據(jù)需要自己確定，不少公司為了掩蓋虧損，采取追溯調(diào)整法擴(kuò)大資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提追溯力度，將時(shí)點(diǎn)前的多個(gè)會計(jì)年度都提取大量的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，這些年度會出現(xiàn)虧損，然而在下一年度實(shí)現(xiàn)扭虧為盈，這種資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提方式不僅損害了股東的利益，也違反了會計(jì)信息可比性和連續(xù)性的基本要求。

　　（二）應(yīng)收賬款賬戶核算

　　應(yīng)收賬款賬戶與營業(yè)收入緊密相關(guān)，該賬戶的變化將導(dǎo)致制造業(yè)上市公司主營收入的巨大改變。由于應(yīng)收賬款的增加無須對外披露，所以該賬戶成為制造業(yè)上市公司暗箱操作利潤的重要科目。

　?。ㄈ┓秦泿判越灰椎奶厥庑?/p>

　　在非貨幣性交易過程中，交易的雙方通常以非貨幣性的資產(chǎn)進(jìn)行交換，只有當(dāng)交換的資產(chǎn)價(jià)值存在差額時(shí)才以貨幣進(jìn)行補(bǔ)價(jià)，所以一般的收入和計(jì)價(jià)方式不能在非貨幣性交易使用。非貨幣性交易的這種特殊性導(dǎo)致了給制造業(yè)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊提供了可乘之機(jī)，在轉(zhuǎn)讓某些巨額資產(chǎn)，譬如股權(quán)和土地時(shí)，記應(yīng)收賬款賬戶，而事實(shí)上并無現(xiàn)金流入。

　?。ㄋ模?jì)核算方法不一致

　　會計(jì)信息的一貫性原則是指在核算各期使用的會計(jì)核算方法應(yīng)該保持一致。但是，在現(xiàn)實(shí)的案例中，某些制造業(yè)上市公司利用會計(jì)核算方法或者會計(jì)估計(jì)的變更來操縱利潤，具體做法有：通過改變存貨的計(jì)價(jià)方式來操縱利潤；利用不同或變更固定資產(chǎn)折舊方法來進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊，主要有延長折舊年限、加速折舊法改成直線折舊法，或者根本不計(jì)提折舊等。

　?。ㄎ澹┢渌麘?yīng)付款和其他應(yīng)收款賬戶

　　根據(jù)常識，一般制造業(yè)上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告中的其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款賬戶都不會很大，但是，現(xiàn)實(shí)中有些制造業(yè)上市公司的其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款賬戶期末余額都十分可觀，賬面金額竟然和應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款不相伯仲。這樣做的主要目的，一是利用其他應(yīng)付款來隱瞞盈利，調(diào)節(jié)各期獲得的利潤，根據(jù)需要將所得盈利儲備起來，防備未來虧損時(shí)調(diào)回；二是利用其他應(yīng)收款賬戶來隱瞞虧損，一般是用來掩蓋壞賬和投資失敗的事實(shí)。

　?。╆P(guān)聯(lián)方交易

　　關(guān)聯(lián)方交易是指關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行的交易，其在定價(jià)、結(jié)算及支付等方面可通過關(guān)聯(lián)方間的協(xié)商來確定。這一特殊性使得關(guān)聯(lián)方交易成為制造業(yè)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的主要手段之一，某些上市公司將不良資產(chǎn)交給關(guān)聯(lián)方經(jīng)營，根據(jù)協(xié)議后的價(jià)格收取巨額回報(bào)。這樣做的目的是填補(bǔ)虧損，甚至獲得盈利，但是事實(shí)上并無現(xiàn)金收入。也有一些上市公司改變關(guān)聯(lián)方交易的費(fèi)用，如果業(yè)績不好時(shí)，就降低費(fèi)用項(xiàng)目的繳納標(biāo)準(zhǔn)，或者退還以往的費(fèi)用項(xiàng)目，增加盈利。

　　三、解決對策

　　（一）加強(qiáng)法制建設(shè)

　　健全的法律制度是防范財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的基本保證。從立法層面完善相關(guān)法律在財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊方面的規(guī)定。同時(shí)，對違法行為進(jìn)行嚴(yán)厲懲治。近年來，針對制造業(yè)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的監(jiān)管力度逐漸加大，揭露的案件數(shù)量也逐漸增加。但是，對案件的處理效果與公眾對該問題的期望還是有一定的差距。應(yīng)該充分發(fā)揮行政和刑事的懲處作用，曝光犯案公司和主要責(zé)任者。此外，也要不斷完善索賠制度。

　?。ǘ﹥?yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)

　　我國制造業(yè)上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)很多存在不合理的地方，上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)直接影響業(yè)績和績效，不合理的股權(quán)結(jié)構(gòu)會導(dǎo)致內(nèi)部治理混亂、監(jiān)控機(jī)制失效、外部經(jīng)營不善等問題，由此導(dǎo)致的直接后果可能就是財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊問題。所以，要想規(guī)避財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊，就要優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，防止政企不分、內(nèi)部人控制等問題。

　?。ㄈ┙ⅹ?dú)立董事制度

　　根據(jù)《公司法》，獨(dú)立董事不在上市公司內(nèi)任職，并且與該公司和公司的管理者不能有重要的業(yè)務(wù)聯(lián)系。獨(dú)立董事制度的建立是對董事會功能和結(jié)構(gòu)的重要完善，不但可以起到有效監(jiān)管作用，而且可以提高董事會決策的科學(xué)性。至今為止，我國并沒有建立起真正的獨(dú)立董事制度，缺少有關(guān)獨(dú)立董事的績效評價(jià)與約束機(jī)制。

　?。ㄋ模┘訌?qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作

　　制造業(yè)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊會使各種財(cái)務(wù)指標(biāo)表現(xiàn)異常，譬如盈利水平、非流動(dòng)資產(chǎn)所占比例和資產(chǎn)負(fù)債率等。董事會應(yīng)設(shè)立審計(jì)委員會對內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行直接領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)部門直接向?qū)徲?jì)委員會負(fù)責(zé)，公司管理者不能參與內(nèi)部審計(jì)工作。內(nèi)部審計(jì)部門的存在可以保障制造業(yè)上市公司相關(guān)資源的優(yōu)化配置，確保公司是否有效和經(jīng)濟(jì)地使用了資源，避免財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊問題。

　?。ㄎ澹?qiáng)化職業(yè)道德教育

　　當(dāng)前，我國高校會計(jì)專業(yè)教育的內(nèi)容主要是會計(jì)相關(guān)專業(yè)技能和知識，而明顯地忽略了有關(guān)職業(yè)道德方面的教育。職業(yè)道德教育應(yīng)該貫穿財(cái)務(wù)人員的職業(yè)生涯，在高校會計(jì)專業(yè)教育中應(yīng)開設(shè)“財(cái)務(wù)人員職業(yè)道德”相關(guān)課程，使財(cái)務(wù)會計(jì)相關(guān)執(zhí)業(yè)人員在其職業(yè)生涯開始之初就樹立職業(yè)道德觀念。當(dāng)然，當(dāng)前我國許多會計(jì)從業(yè)人員并非科班出身，所以，應(yīng)對職業(yè)人員進(jìn)行有針對性的職業(yè)道德教育，使職業(yè)道德教育成為會計(jì)從業(yè)人員終身教育的一部分。

　?。┨岣咄顿Y者素質(zhì)

　　制造業(yè)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊案件的發(fā)生不斷地?fù)p害著股東和利益相關(guān)者的利益，很多中小投資者還缺乏對制造業(yè)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊問題的鑒別能力。因而，應(yīng)從理論學(xué)習(xí)向?qū)嵺`過渡，提高投資者的專業(yè)素質(zhì)，以及對財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為的辨別能力和維權(quán)意識。

　　綜上所述，制造業(yè)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊問題是當(dāng)今股票市場上的一個(gè)典型問題，解決該問題需要多方的參與和努力，從教育、制度、法律等各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行改造和完善，減少制造業(yè)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊發(fā)生的動(dòng)因，改變制造業(yè)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的現(xiàn)狀。最終，使我國制造業(yè)上市公司能夠有序、健康和可持續(xù)發(fā)展。

文章來源于《時(shí)代金融》雜志2012年第24期