商業(yè)銀行績效審計的具體流程——學(xué)術(shù)論壇

 （一）聘用外部審計人員的審計流程
商業(yè)銀行在聘用注冊會計師進(jìn)行績效審計時，在流程上借鑒企業(yè)會計報表審計的流程，唯一的區(qū)別在于。商業(yè)銀行作為被審計單位可以主動地參與到整個審計過程。尤其是銀行方面可以和注冊會計師共同探討來建立一個科學(xué)的指標(biāo)評價體系，在此基礎(chǔ)上，由注冊會計師完成績效審計工作。具體的流程如下：
1.業(yè)務(wù)約定書的簽訂。會計師事務(wù)所與銀行進(jìn)行接觸。負(fù)責(zé)主審的注冊會計師與銀行相關(guān)的負(fù)責(zé)人進(jìn)行深度溝通。對銀行的企業(yè)的基本情況進(jìn)行全面了解，對銀行的年度考核計劃及績效評價體系進(jìn)行初步分析，銀行方面可以參與，目的是建立一個科學(xué)的考核體系，接下來簽訂業(yè)務(wù)約定書。
2.審計方案的確定。包括審計計劃的制訂、審計方法的選擇、審計人員及審計進(jìn)度的安排等。
3.現(xiàn)場審計并出具審計報告。會計師事務(wù)所進(jìn)場進(jìn)行現(xiàn)場審計，出具審計報告初稿，與銀行主管部門和負(fù)責(zé)人交換意見，由被考核銀行主要負(fù)責(zé)人對審計報告初稿簽字確認(rèn)，出具正式審計報告。在此過程中，銀行要積極配合注冊會計師的工作，包括提供必要的材料、對接人員等，以保證注冊會計師出具的審計報告真實地反映企業(yè)的經(jīng)營管理績效。
（二）使用內(nèi)部審計人員的審計流程
內(nèi)部審計作為銀行內(nèi)部的一個部門，有著外部審計無法替代的優(yōu)勢，比如信息優(yōu)勢、成本優(yōu)勢等。內(nèi)部審計可以對銀行各項經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行事前、事中和事后的全面檢查，對有關(guān)績效問題進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、深入的分析。從而為銀行提供有價值的經(jīng)濟(jì)管理信息。幫助銀行實現(xiàn)績效管理目標(biāo)。
內(nèi)部審計的工作安排與外部審計在流程有一個根本的不同在于，內(nèi)部審計是銀行內(nèi)生的，不需要簽訂業(yè)務(wù)約定書，而是銀行自身的工作安排，所以在制訂年度考核指標(biāo)的過程中內(nèi)部審計人員參與進(jìn)來，使績效管理更有效，為以后的績效考核、績效審計打下一個良好的基礎(chǔ)。接下來，按照正常的審計程序，完成審計工作。因此，內(nèi)部審計滲透到了銀行管理的全過程。幫助管理者充分認(rèn)識在銀行風(fēng)險管理、風(fēng)險控制的不足，有利于銀行實現(xiàn)績效管理目標(biāo)。
四、完善商業(yè)銀行績效審計的對策
（一）不斷完善商業(yè)銀行績效評價標(biāo)準(zhǔn)
2002年2月。財政部、國家經(jīng)貿(mào)委等部委向全社會發(fā)布了企業(yè)績效評價指標(biāo)，共4大類28項。這套體系作為一項基礎(chǔ)性的標(biāo)準(zhǔn)，得到了日益廣泛的推廣和應(yīng)用。商業(yè)銀行可以以此標(biāo)準(zhǔn)為藍(lán)本，設(shè)計符合自身經(jīng)營管理的績效體系。在完善指標(biāo)體系上，總的方向是前瞻性、科學(xué)性和可持續(xù)性。比如，藍(lán)本里沒有對無形資產(chǎn)評價的內(nèi)容，在銀行自身的評價體系里，可以加入對無形資產(chǎn)評價與考核的內(nèi)容，幫助企業(yè)做好無形資產(chǎn)的管理。在藍(lán)本的指標(biāo)體系里，對財務(wù)指標(biāo)比較重視，銀行在設(shè)計指標(biāo)體系時，除了關(guān)注財務(wù)指標(biāo)外，還要關(guān)注非財務(wù)指標(biāo)，比如加入客戶的滿意度、社會責(zé)任、社會貢獻(xiàn)等指標(biāo)，使整個指標(biāo)體系更加符合現(xiàn)代社會的要求。
（二）充分發(fā)揮內(nèi)部審計的職能
國際內(nèi)部審計協(xié)會《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》指出：“內(nèi)部審計是一項獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于增加價值和改進(jìn)組織的管理，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)?！睆纳鲜鰳?biāo)準(zhǔn)看，內(nèi)部審計的活動范圍正在發(fā)生變化，由早期的防弊糾錯審計向現(xiàn)今的管理審計、績效審計拓展。內(nèi)部審計除了要繼續(xù)當(dāng)好原來的“衛(wèi)士”角色，更要當(dāng)好管理者的謀士，在更寬闊的舞臺上、在更高的層次上為促進(jìn)銀行經(jīng)營管理和實現(xiàn)銀行經(jīng)營目標(biāo)提供服務(wù)，以充分發(fā)揮內(nèi)部審計的職能作用。為此。銀行的管理層建立一套制度，保障內(nèi)部審計人員能有效地開展績效審計，在管理中積極采納內(nèi)部審計人員提出的好建議、好點子，避免過去經(jīng)常發(fā)生的那種對內(nèi)部審計人員提出的好建議不聞不問的局面出現(xiàn)。
（三）加強(qiáng)績效理念的宣傳。使績效意識深入人心、
長期以來，商業(yè)銀行實施的審計大多是合規(guī)性審計，導(dǎo)致一些管理人員認(rèn)為只要不違法違規(guī)就行了，至于對管理決策不當(dāng)造成的損失，認(rèn)為無關(guān)緊要。這種觀念不利于現(xiàn)代銀行業(yè)的發(fā)展，使銀行的績效審計工作難以深入展開。因此績效管理、績效審計要從觀念人手。尤其是銀行的管理層要對經(jīng)營過程中的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性時時關(guān)注，讓績效觀念滲入到銀行的企業(yè)文化里，把銀行的績效審計當(dāng)成一件嚴(yán)肅的大事對待，才能一步步地把績效觀念鋪開。商業(yè)銀行要在不同的場合宣傳績效觀念，讓員工感到績效考核對企業(yè)發(fā)展、對自身發(fā)展的重要性，自覺地在日常經(jīng)營中提高效率。創(chuàng)造價值。
（四）完善績效審計所需的技術(shù)手段
、俗話說：“好馬配好鞍”，在績效審計中，“好鞍”指的是先進(jìn)的審計信息系統(tǒng)，傳統(tǒng)的手工審計模式要讓位于IT審計模式。要針對商業(yè)銀行分公司多、經(jīng)營網(wǎng)點多、業(yè)務(wù)量大、管理活動復(fù)雜的情況，盡快建立大容量、高效率且操作方便快捷的審計信息系統(tǒng)，建立銀行管理關(guān)鍵環(huán)節(jié)的有效監(jiān)控和績效考核機(jī)制。只有這樣，審計人員才能及時收集、分析和處理各種信息，對經(jīng)營的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性作出合理判斷，使銀行的績效審計工作走上新臺階。