政府會(huì)計(jì)制度下高校教育基金會(huì)納入高校合并報(bào)表編制探析

高校教育基金會(huì)是由高校依法設(shè)立，通過(guò)募集資金、項(xiàng)目管理、資金運(yùn)作等活動(dòng)獲得資金，服務(wù)于高校教學(xué)科研發(fā)展和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的非營(yíng)利法人組織。根據(jù)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度解釋第2號(hào)》文件“通常情況下，納入本部門預(yù)決算管理的行政事業(yè)單位和社會(huì)組織（包括社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)和社會(huì)服務(wù)機(jī)構(gòu)）都應(yīng)當(dāng)納入本部門（單位）合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍” [1]，也就是說(shuō)部門（單位）一般是以部門預(yù)決算管理關(guān)系作為確定合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制范圍的基礎(chǔ)；但也有例外情況，“財(cái)政部規(guī)定的應(yīng)當(dāng)納入部門（單位）合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的其他會(huì)計(jì)主體”也應(yīng)當(dāng)納入部門（單位）合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制范圍。目前，包括溫州醫(yī)科大學(xué)、溫州大學(xué)在內(nèi)的十一所在溫高校中有五所高校成立了教育基金會(huì)，該五所高校教育基金會(huì)均未納入高校預(yù)決算管理，也未納入高校合并報(bào)表編制，由此推至浙江乃至全國(guó)的情況也基本類似。那么，政府會(huì)計(jì)制度下，高校教育基金會(huì)未納入高校預(yù)決算管理，是否應(yīng)納入高校合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制，值得探究。

一、高校教育基金會(huì)納入高校合并報(bào)表編制的必要性。

（一）從高校教育基金會(huì)的重要作用來(lái)看，將其納入高校合并報(bào)表編制是必要的

1994年我國(guó)成立第一家高校教育基金會(huì)——清華大學(xué)基金會(huì)，截止2020年6月15日全國(guó)已成立623家高校教育基金會(huì)，短短二十六年間高校教育基金會(huì)無(wú)論數(shù)量還是規(guī)模都迅速壯大。高校教育基金會(huì)作為高校建設(shè)發(fā)展資金新的財(cái)務(wù)供給方，不僅減少了高校發(fā)展對(duì)財(cái)政資金和學(xué)費(fèi)收入等主體資金來(lái)源的依賴，還在一定程度上緩解了高校發(fā)展自主性、應(yīng)變性、動(dòng)態(tài)性與預(yù)算剛性的矛盾；高校教育基金會(huì)已成為高校主體資金來(lái)源的有益補(bǔ)充，已成為支持我國(guó)高等教育發(fā)展不可缺少的重要力量。

從會(huì)計(jì)目標(biāo)的角度，將高校教育基金會(huì)納入高校合并報(bào)表編制，不僅可以反映學(xué)校整體財(cái)務(wù)狀況，還可以反映學(xué)校整體財(cái)務(wù)變動(dòng)情況，也可以反映學(xué)校辦學(xué)規(guī)模、發(fā)展前景、資金自給能力等綜合財(cái)務(wù)實(shí)力，進(jìn)而滿足高校內(nèi)部和外部報(bào)表使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的不同需求。因此，將高校教育基金會(huì)納入高校合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制是必要的。

從實(shí)質(zhì)重于形式會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的角度，高校教育基金會(huì)是高校的“第二財(cái)政”，高校教育基金會(huì)的捐贈(zèng)收入與高校的財(cái)政資金是高校發(fā)展的“左膀右臂”，二者共同構(gòu)成高校發(fā)展的資金來(lái)源，雖然形式上高校教育基金會(huì)未納入高校財(cái)政預(yù)決算管理，但實(shí)質(zhì)上高校每年編制財(cái)政預(yù)算時(shí)，一定要考慮當(dāng)年基金會(huì)捐贈(zèng)資金情況。因此，將高校教育基金會(huì)納入高校合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制是必要的。

（二）從高校教育基金會(huì)財(cái)務(wù)核算模式來(lái)看，將其納入高校合并報(bào)表編制是必要的

目前，我國(guó)高校教育基金會(huì)財(cái)務(wù)核算模式有“集權(quán)式”、“分權(quán)式”和“集權(quán)與分權(quán)相結(jié)合”三種?！凹瘷?quán)式”核算模式是指高校教育基金會(huì)只核算相應(yīng)的總收入和總支出，高校核算日常的費(fèi)用開支；“分權(quán)式”核算模式是指高校教育基金會(huì)核算所有的收入和具體的費(fèi)用開支；“集權(quán)與分權(quán)相結(jié)合”核算模式是指學(xué)校層面核算重大的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，如基建項(xiàng)目，高校教育基金會(huì)核算其他會(huì)計(jì)事項(xiàng)。為便于管理和提高效率，高校教育基金會(huì)多采用“集權(quán)式”財(cái)務(wù)核算模式，即高校教育基金會(huì)只核算相應(yīng)的總收入和總支出，具體捐贈(zèng)項(xiàng)目資金直接轉(zhuǎn)賬到高校，由高校核算各個(gè)捐贈(zèng)項(xiàng)目的日常費(fèi)用開支?；诟咝＝逃饡?huì)財(cái)務(wù)核算模式的特點(diǎn)，將高校教育基金會(huì)納入高校合并報(bào)表編制，能更完整地反映捐贈(zèng)項(xiàng)目收入支出情況。因此，將高校教育基金會(huì)納入高校合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制是必要的。

二、高校教育基金會(huì)納入高校合并報(bào)表編制的重要性

高校教育基金會(huì)是由高校依法成立的非營(yíng)利法人組織，雖然其未納入高校預(yù)算管理，但應(yīng)當(dāng)納入高校合并報(bào)表編制，這樣做的重要性主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

（一）體現(xiàn)整體財(cái)務(wù)狀況

高校教育基金會(huì)作為高校的附屬單位，其資產(chǎn)、負(fù)債、收入、支出等財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與高校密切相關(guān)。將高校教育基金會(huì)納入高校合并報(bào)表編制，可以體現(xiàn)高校整體的財(cái)務(wù)狀況，全面反映高校財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)營(yíng)情況。

（二）統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算

高校教育基金會(huì)和高校都是非營(yíng)利的公共機(jī)構(gòu)，遵守不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度。將高校教育基金會(huì)納入高校合并報(bào)表編制，可以統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算，保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的一致性和可比性，有利于對(duì)高校整體財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行管理和監(jiān)督。

（三）便于財(cái)務(wù)管理

高校教育基金會(huì)與高校之間的資金往來(lái)頻繁，若只編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表，會(huì)增加財(cái)務(wù)管理的復(fù)雜性和工作量。而高校合并報(bào)表是高校整體財(cái)務(wù)情況的匯總表，包含了高校本部、各附屬單位等的整體財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。將高校教育基金會(huì)納入高校合并報(bào)表編制，有利于高校管理層了解高校整體財(cái)務(wù)狀況，優(yōu)化資源配置，制訂更科學(xué)、更合理、更高效的財(cái)務(wù)管理方案。

（四）便于監(jiān)督評(píng)價(jià)

高校是需要接受主管部門監(jiān)督評(píng)價(jià)的事業(yè)單位。將高校教育基金會(huì)納入高校合并報(bào)表編制，可以提供一個(gè)全面、準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來(lái)源，方便主管部門對(duì)高校整體財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行監(jiān)管和評(píng)估。

因此，將高校教育基金會(huì)納入高校合并報(bào)表編制，對(duì)于高校整體財(cái)務(wù)狀況的全面反映、統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理、監(jiān)督評(píng)價(jià)等方面都具有重要意義，有助于高校更好地管理資金、規(guī)劃財(cái)務(wù)和制定戰(zhàn)略發(fā)展計(jì)劃。

三、高校教育基金會(huì)納入高校合并報(bào)表編制的可行性

高校教育基金會(huì)運(yùn)營(yíng)管理、機(jī)構(gòu)設(shè)置、財(cái)務(wù)核算等方面的情況，為其納入高校合并報(bào)表編制提供了可行性。

（一）高校教育基金會(huì)的運(yùn)營(yíng)管理模式以及機(jī)構(gòu)設(shè)置特點(diǎn)，為其納入高校合并報(bào)表編制提供了可行性

高校教育基金會(huì)的運(yùn)營(yíng)管理模式有很多，目前我國(guó)主要是行政管理模式，高校教育基金會(huì)雖然是一個(gè)獨(dú)立法人，但實(shí)際只是高校的一個(gè)職能部門，基金會(huì)的理事長(zhǎng)一般由高校黨委書記或分管副校長(zhǎng)兼任，工作人員由校友會(huì)辦公室人員兼職，在高校領(lǐng)導(dǎo)班子管理下開展工作?；饡?huì)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)一般設(shè)在學(xué)校財(cái)務(wù)處，基金會(huì)的會(huì)計(jì)主管一般由高校財(cái)務(wù)處處長(zhǎng)兼任；基金會(huì)的會(huì)計(jì)與出納一般由高校財(cái)務(wù)處人員兼職，負(fù)責(zé)基金會(huì)的會(huì)計(jì)核算工作。由此可見，目前我國(guó)高校教育基金會(huì)的運(yùn)營(yíng)管理模式以及機(jī)構(gòu)設(shè)置具有“一套人馬，兩塊牌子”的特點(diǎn)，為其納入高校合并報(bào)表編制提供了硬件方面的可行性[2]。

（二）高校教育基金會(huì)和高校在財(cái)務(wù)核算原則方面的共性，為其納入高校合并報(bào)表編制提供了可行性

高校教育基金會(huì)屬于民間非營(yíng)利組織，其財(cái)務(wù)核算原則在2005年以前適用“《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》 和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》”，從2005年1月1日起適用《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》。而高校屬于事業(yè)單位，其財(cái)務(wù)核算原則在2019年以前適用“《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》”，后取消行政單位會(huì)計(jì)制度、事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和行業(yè)會(huì)計(jì)制度，形成統(tǒng)一的“《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《政府會(huì)計(jì)制度》”體系；從2019年1月1日起高校適用《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度》。由此可見，高校教育基金會(huì)與高校在會(huì)計(jì)核算原則上具有同源性，為其納入高校合并報(bào)表編制提供了軟件方面的可行性。

四、政府會(huì)計(jì)制度下高校教育基金會(huì)納入高校合并報(bào)表編制的具體操作步驟

（一）統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

高校教育基金會(huì)執(zhí)行《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》，高校執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，將高校教育基金會(huì)納入高校合并報(bào)表編制，就必須將高校教育基金會(huì)和高校視為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，遵循統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策。高校教育基金會(huì)應(yīng)當(dāng)按照《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定調(diào)整個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表，再由合并主體高校進(jìn)行合并。

《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》的核算基礎(chǔ)均是權(quán)責(zé)發(fā)生制；計(jì)量基礎(chǔ)均是以歷史成本計(jì)量為主，對(duì)于一些特殊的交易，如接受捐贈(zèng)無(wú)形資產(chǎn)、短期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)，引入公允價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)；按照資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用五個(gè)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行會(huì)計(jì)科目分類和報(bào)表結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)。高校按照《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求編制資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表和凈資產(chǎn)變動(dòng)表，高校教育基金會(huì)按照《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》要求編制資產(chǎn)負(fù)債表和業(yè)務(wù)活動(dòng)表。資產(chǎn)負(fù)債表均反映會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況；收入費(fèi)用表和業(yè)務(wù)活動(dòng)表雖然報(bào)表名稱不同，但反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容實(shí)質(zhì)相同，均反映會(huì)計(jì)主體報(bào)告期收入、費(fèi)用和凈資產(chǎn)情況。將高校教育基金會(huì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整為遵循《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，需要補(bǔ)編制個(gè)別凈資產(chǎn)變動(dòng)表，個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表和個(gè)別業(yè)務(wù)活動(dòng)表可以按照以下方法編制個(gè)別調(diào)整報(bào)表：

1.大部分報(bào)表項(xiàng)目可以直接填列在相同報(bào)表項(xiàng)目欄

資產(chǎn)負(fù)債表：貨幣資金、短期投資、預(yù)付賬款、存貨、待攤費(fèi)用、其他流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)凈值、在建工程、文物文化資產(chǎn)、受托代理資產(chǎn)、短期借款、預(yù)收賬款、預(yù)提費(fèi)用、其他流動(dòng)負(fù)債、長(zhǎng)期借款、長(zhǎng)期應(yīng)付款、受托代理負(fù)債等；業(yè)務(wù)活動(dòng)表：捐贈(zèng)收入、投資收益、其他收入、其他費(fèi)用等。

2.少部分報(bào)表項(xiàng)目也可直接填列在核算內(nèi)容相同或包含的報(bào)表項(xiàng)目欄

資產(chǎn)負(fù)債表：“一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期債權(quán)投資”填列在“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目欄；“長(zhǎng)期債權(quán)投資”填列在“長(zhǎng)期債券投資”項(xiàng)目欄；“固定資產(chǎn)原價(jià)”填列在“固定資產(chǎn)原值”項(xiàng)目欄，“累計(jì)折舊”填列在“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”項(xiàng)目欄；“固定資產(chǎn)清理”填列在“待處理財(cái)產(chǎn)損益”項(xiàng)目欄；“應(yīng)付工資”填列在“應(yīng)付職工薪酬”項(xiàng)目欄；“一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債”填列在“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目欄；“其他長(zhǎng)期負(fù)債”填列在“其他非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目欄。

業(yè)務(wù)活動(dòng)表：“會(huì)費(fèi)收入”填列在“其他收入”項(xiàng)目欄；“提供服務(wù)收入”和“商品銷售收入”填列在“經(jīng)營(yíng)收入”項(xiàng)目欄；“政府補(bǔ)助收入”填列在“上級(jí)補(bǔ)助收入”項(xiàng)目欄；“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”填列在“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”項(xiàng)目欄；“管理費(fèi)用”和“籌資費(fèi)用”填列在“單位管理費(fèi)用”項(xiàng)目欄。

3.少數(shù)項(xiàng)目需根據(jù)實(shí)際核算情況分析填列在相應(yīng)的報(bào)表項(xiàng)目欄

資產(chǎn)負(fù)債表：根據(jù)“應(yīng)收款項(xiàng)”明細(xì)科目余額情況，分別列示在“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款凈額”和“其他應(yīng)收款凈額”項(xiàng)目欄；根據(jù)“無(wú)形資產(chǎn)”期末余額實(shí)際核算情況，分別列示在“無(wú)形資產(chǎn)原值”、“無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷”和“無(wú)形資產(chǎn)凈值”項(xiàng)目欄；根據(jù)“應(yīng)交稅金”明細(xì)科目余額情況，分別列示在“應(yīng)交增值稅”和“其他應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目欄；根據(jù)“應(yīng)付款項(xiàng)”明細(xì)科目余額情況，分別列示在“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款凈額”和“其他應(yīng)付款凈額”項(xiàng)目欄；將“非限定性凈資產(chǎn)”和“限定性凈資產(chǎn)”的期末余額拆分為期初余額和本期變動(dòng)額，將二者的期初余額合計(jì)填列在“累計(jì)盈余”項(xiàng)目欄，將二者的本期變動(dòng)額合計(jì)填列在“本期盈余”項(xiàng)目欄。

業(yè)務(wù)活動(dòng)表：無(wú)

4.個(gè)別項(xiàng)目需要區(qū)別填列

高校教育基金會(huì)資產(chǎn)負(fù)債表和高校資產(chǎn)負(fù)債表最大的區(qū)別在于，高校教育基金會(huì)資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)計(jì)負(fù)債”屬于流動(dòng)負(fù)債，調(diào)整報(bào)表時(shí)應(yīng)填列在“其他流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目欄；而高校資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)計(jì)負(fù)債”屬于非流動(dòng)負(fù)債。

（二）逐項(xiàng)合并

設(shè)置合并工作底稿，將高校個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和高校教育基金會(huì)調(diào)整后個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用各個(gè)項(xiàng)目的金額逐項(xiàng)填入合并工作底稿，并加總計(jì)算得出資產(chǎn)負(fù)債表和收入費(fèi)用表各個(gè)項(xiàng)目的合計(jì)金額[3]。

（三）調(diào)整抵消影響

編制調(diào)整與抵銷分錄，調(diào)整抵銷合并主體高校和被合并主體高校教育基金會(huì)之間的債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目、收入費(fèi)用等內(nèi)部業(yè)務(wù)對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。將調(diào)整與抵銷分錄過(guò)入合并工作底稿。

抵銷合并主體高校對(duì)被合并主體高校教育基金會(huì)投入的注冊(cè)資本金對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。投入當(dāng)年編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，編制抵消分錄：借記“上級(jí)補(bǔ)助收入”科目，貸記“單位管理費(fèi)用”科目；以后年度連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，無(wú)需編制抵消分錄。

抵銷合并主體高校和被合并主體高校教育基金會(huì)之間債權(quán)債務(wù)往來(lái)項(xiàng)目對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。編制抵銷分錄時(shí)，按照內(nèi)部債權(quán)債務(wù)金額，借記“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”、“其他應(yīng)付款”等往來(lái)款科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款凈額”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款凈額”等往來(lái)款科目。

例如：高校委托高校教育基金會(huì)進(jìn)行留本基金投資時(shí)，編制抵消分錄：借記“其他應(yīng)付款——留本金投資”，貸記“其他應(yīng)收款——留本金投資”。

若債權(quán)方高校教育基金會(huì)對(duì)應(yīng)收往來(lái)款項(xiàng)已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的，第一次編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，按照內(nèi)部應(yīng)收往來(lái)款項(xiàng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的金額，借記“應(yīng)收賬款凈額——壞賬準(zhǔn)備”、“其他應(yīng)收款凈額——壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“其他費(fèi)用”科目。以后年度連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，先按照上期抵銷的內(nèi)部應(yīng)收往來(lái)款項(xiàng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的金額，借記“應(yīng)收賬款凈額——壞賬準(zhǔn)備”、“其他應(yīng)收款凈額——壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“累計(jì)盈余——年初”；再按照本期個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中期末內(nèi)部應(yīng)收往來(lái)款項(xiàng)對(duì)應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備的增加額，借記“應(yīng)收賬款凈額——壞賬準(zhǔn)備”、“其他應(yīng)收款凈額——壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“其他費(fèi)用”科目。若本期個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中期末內(nèi)部應(yīng)收往來(lái)款項(xiàng)對(duì)應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備金額減少的，則做相反抵消調(diào)整分錄。

抵銷合并主體高校和被合并主體高校教育基金會(huì)之間內(nèi)部交易業(yè)務(wù)收入費(fèi)用項(xiàng)目對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。編制抵銷分錄時(shí)，按照內(nèi)部交易的金額，借記“事業(yè)收入”、“經(jīng)營(yíng)收入”、“租金收入”、“其他收入”等收入類科目，貸記 “業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”、“單位管理費(fèi)用”、“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”、“其他費(fèi)用”等費(fèi)用支出類項(xiàng)目。同時(shí)，還應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的“本期盈余”凈資產(chǎn)科目。

不抵銷的內(nèi)部交易業(yè)務(wù)。若付款方高校教育基金會(huì)計(jì)入相關(guān)費(fèi)用科目、收款方高校計(jì)入“應(yīng)繳財(cái)政款”科目的，在編制高校合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，該費(fèi)用項(xiàng)目不調(diào)整抵銷。高校與高校教育基金會(huì)之間銷售商品、提供勞務(wù)等內(nèi)部交易形成存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等包含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的，在財(cái)政部門作出調(diào)整抵銷處理規(guī)定之前，也暫不進(jìn)行調(diào)整抵銷。

按照國(guó)務(wù)院財(cái)政部門財(cái)務(wù)報(bào)告編制的有關(guān)規(guī)定，金額不超過(guò)抵銷閾值的，編制高校合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)也可以不調(diào)整抵銷。

（四）填列合并財(cái)務(wù)報(bào)表

根據(jù)合并主體高校和被合并主體高校教育基金會(huì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目合計(jì)金額、調(diào)整抵銷分錄發(fā)生額計(jì)算各項(xiàng)目的合并金額。根據(jù)合并工作底稿中計(jì)算確定的各項(xiàng)目合并金額，填列合并資產(chǎn)負(fù)債報(bào)表和合并收入費(fèi)用表。

五、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，政府會(huì)計(jì)制度下，雖然高校教育基金會(huì)未納入高校預(yù)決算管理，但高校教育基金會(huì)應(yīng)納入高校合并報(bào)表編制。將高校教育基金會(huì)列入高校合并報(bào)表編制范圍，更有利于反映高校整體資產(chǎn)負(fù)債等財(cái)務(wù)狀況以及包括捐贈(zèng)收入在內(nèi)的整體收入支出等運(yùn)營(yíng)情況，為政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度解釋提供了新的思路，也為實(shí)際工作提供了新的參考。

本文來(lái)源：《商業(yè)觀察》 http://www.12-baidu.cn/w/jg/125.html