關于石油銷售企業(yè)內控管理及內控審計的幾點思考-經濟論文

　　一、內控管理對于石油銷售企業(yè)的意義

　　石油石化行業(yè)在國民經濟中占據主導地位，石油銷售企業(yè)作為銷售終端是整個石油產業(yè)鏈最終價值的體現環(huán)節(jié)，網點眾多，規(guī)模較大，資金密集。所以在石油銷售企業(yè)實施內控管理及內控審計，具有非常重要的現實意義，這不僅有利于石油銷售企業(yè)加快完善內部控制體系，更有利于增強企業(yè)競爭力。

　?。ㄒ唬﹥瓤毓芾硎鞘弯N售企業(yè)國際化戰(zhàn)略推進的需要

　　從2002年起美國對于企業(yè)內部控制體系建設和監(jiān)管的重視程度日益得到突出和強化，當年作為美國總統(tǒng)的布什更是簽發(fā)了著名《薩班斯—奧克斯利法案》，該法案要求各企業(yè)對于其內部控制的有效性進行自我測量和評價，并要求各企業(yè)將自我評價的報告提交給專業(yè)的審計機構進行審核，對于上市公司根據其行業(yè)類型和規(guī)模采取步驟分類推進以強化上市公司的內部控制水平。市場對于國際化企業(yè)的投資價值認定的一個重要標準就是完善的企業(yè)內部控制制度，從某種程度上來講對于上市國際化公司來說其內部控制的失效比經營業(yè)績的下滑更為糟糕，一般來說重大的內部控制缺陷會給企業(yè)的管理帶來不可預料的危害和風險。

　?。ǘ﹥瓤毓芾硎鞘弯N售企業(yè)風險管理和規(guī)避的需要

　　我國企業(yè)生產經營環(huán)境的一個重大變遷就是企業(yè)的利潤率和利潤水平都維持在一個低位態(tài)勢運行，進入了薄利微利時代。根據中國鋼鐵工業(yè)協(xié)會的一份調查報告顯示，2009年國內大中型鋼鐵企業(yè)的全年銷售利潤率只有2.5%，微利經營環(huán)境使得中國企業(yè)的生產經營方式和領域開始向著新的資本運作領域邁進，從本質上來說資本經營比傳統(tǒng)的經營領域風險的不確定就更為復雜。從德隆事件、格林柯爾等企業(yè)經營失敗的案例分析中，可以看出企業(yè)內部控制對于企業(yè)經營的重要性。同時經濟全球化和世界一體化步伐的加快使得企業(yè)的經營環(huán)境更加復雜多變，在如何防范和規(guī)避相應的經營風險中，內部控制是一個重要的領域和有效的手段。

　?。ㄈ﹥瓤毓芾硎鞘弯N售企業(yè)經營管理水平提升的需要

　　內部控制質量水平是衡量一個企業(yè)現代企業(yè)制度和經營管理水平的重要性指標，它是企業(yè)管理水平提升的重要標志。建立健全和加強企業(yè)內部控制的相關制度和措施安排，是推進企業(yè)管理制度化、規(guī)范化和程序化的重要手段，也是實現企業(yè)管理創(chuàng)新推動企業(yè)向現代管理模式轉變的重要手段。目前我國的發(fā)展受到市場環(huán)境變化的影響和控制程度越來越明顯，石油銷售中買方市場環(huán)境已經形成，不同石油銷售企業(yè)的競爭日益激烈，市場對于具有一定品牌知名度、高附加值水平、高質量、低成本的產品和服務具有獨特的青睞，這就推動企業(yè)從內部控制的視角加強和提高企業(yè)管理水平從而確保經營目標的實現。

　　二、石油銷售企業(yè)成功實施和推進內部控制審計的對策

　　我國石油銷售企業(yè)內部控制審計尚處于起步階段，實施時間較短。2008年6月和2010年4月，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會先后聯合發(fā)布的《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內部控制審計》等三個配套指引，對中國企業(yè)加強內控審計提出了強制性要求。借鑒國外及上市公司內部控制審計經驗，對石油銷售企業(yè)實施內部控制審計提出以下幾點建議。

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　　針對石油銷售企業(yè)內部審計機構獨立性不強的現狀，應該在最高決策和執(zhí)行機構下直接設置內部審計機構，并由其提名或任命具體負責人，以保證內部審計機構的獨立性和權威性；同時，應遵循我國《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內部控制審計指引》等規(guī)范要求，合理規(guī)范審計內容與審計程序，及時發(fā)現企業(yè)內部控制和內部管理中的薄弱環(huán)節(jié)，有針對性地提出健全企業(yè)內部控制的意見。

　?。ǘ┟鞔_內控審計的方法與內容

　　我國《企業(yè)內部控制配套指引》中的審計指引要求注冊會計師應按照自上而下的方法實施審計工作，即要求審計師首先將注意力集中于公司層面的控制，然后是重大賬戶，最后關注過程中、交易或應用層次的具體控制。在實施石油銷售企業(yè)內部控制審計工作時，常用的方法主要有詢問適當人員、觀察經營活動、檢查相關文件、穿行測試和重新執(zhí)行等方法。但是詢問本身并不足以獲取充分、適當的證據，應結合其他內部控制審計方法一并進行。

　　按照我國《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》的規(guī)定，可以從內部控制五要素方面加強對石油銷售企業(yè)內部控制的審計，具體內容包括：一是控制環(huán)境審計。主要包括治理結構、組織架構、人力資源管理、企業(yè)文化等。二是風險評估審計。內部審計師必須針對石油銷售企業(yè)所處環(huán)境進行詳細分析，評估其可能給企業(yè)造成的經濟損失或影響，并審查石油銷售企業(yè)是否建立了相關的風險評估機制。

　?。ㄈ┨岣咚刭|，完善體制

　　內控審計實務標準是內部控制審計人員的執(zhí)業(yè)規(guī)范，需要有一批高素質的內部控制審計從業(yè)人員。加強審計從業(yè)人員的后續(xù)教育尤為關鍵。通過強化審計人員的職業(yè)道德意識，加強審計專業(yè)培訓，加強內部審計人員的認證資格考試和繼續(xù)教育培訓，提高內審人員的風險分析等具有前瞻性的能力，在人員結構和素質等方面滿足石油銷售企業(yè)內部審計發(fā)展的要求。

　　三、內控審計應與時俱進，不斷拓展其內涵及外延

　　以前的內控體系建設工作，重點是確保財務報告內部控制的有效性，內控審計也重點圍繞這一主題領域開展。隨著內控體系建設工作的深入，內控工作不斷從職責、內容、關注點等方面有了新的發(fā)展。內控審計也應隨著內控工作的發(fā)展，與時俱進，不斷拓展其內涵及外延。

　　一是開展法律風險防控體系管理。開展法律風險防控體系管理內控審計，就是重點審查法律風險防控機制的健全性、法律風險源識別的全面性、法律風險確定的規(guī)范性和法律風險防控措施的有效性，評估法律風險防控體系的設計有效性和執(zhí)行有效性，促進整改和完善，不斷提高公司法律風險防控能力。二是開展業(yè)務流程管理內控審計。開展業(yè)務流程管理內控審計，不僅要審計業(yè)務流程管理的設計、發(fā)布、監(jiān)督等規(guī)范化程序，更應深入到具體業(yè)務流程，審查業(yè)務的實質性內容，針對企業(yè)管理的重點，熱點、難點的業(yè)務流程，開展流程管理審計，并與管理審計和效益審計結合起來，促進業(yè)務流程的不斷優(yōu)化和改進。探索開展全面風險管理審計全面風險管理的內容主要包括內部環(huán)境、目標制定、事件識別、風險評估，風險反應、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督八個要素?；緲I(yè)務流程是收集風險管理初始信息，進行風險評估，制定風險管理策略，提出和實施風險管理解決方案、風險管理的監(jiān)督與改進等。

　　“現代內部審計之父”勞倫斯·索耶，稱內控審計是內部審計師的“魔杖”。石油銷售企業(yè)要使用好這根魔杖，充分發(fā)揮其作用，促進企業(yè)內控體系不斷深入健康的發(fā)展，進而提升企業(yè)的核心競爭力。

文章來源于《時代金融》雜志2012年第26期