建筑施工項目財務(wù)風(fēng)險管理淺析

一、研究背景及意義

近年來，隨著國家大型基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)行進(jìn)中，如水利工程、高速公路工程等大型項目是關(guān)系國民經(jīng)濟(jì)和民生的重要措施。大型工程項目部應(yīng)運而生，在項目實施過程中，對財務(wù)風(fēng)險進(jìn)行監(jiān)控是項目風(fēng)險管理的至關(guān)重要。一般而言，譬如水利建設(shè)這種大型項目，其面臨的財務(wù)風(fēng)險是無法避免的，如工程材料價格波動、工程項目結(jié)算延期、項目投資反復(fù)增加，建設(shè)周期延長、“三超”現(xiàn)象（預(yù)算超概算、決算超預(yù)算、概算超估算）等問題。結(jié)合工程項目特點，本文主要從項目財務(wù)風(fēng)險的概念、識別、管控方法等主要內(nèi)容展開敘述，本文的研究意義為對大型工程項目財務(wù)風(fēng)險管控補(bǔ)充一種參考思路。

二、相關(guān)財務(wù)風(fēng)險理論闡述

（一）財務(wù)風(fēng)險簡述

施工企業(yè)在運營打開過程中，有必要加強(qiáng)對施工項目的處理，全面加強(qiáng)施工項目的質(zhì)量處理、安全處理、開展處理和本錢處理。通過施行建筑工程處理，在保證建筑工程質(zhì)量的一同，合理縮短施工周期，下降建筑工程造價。一同保證了建筑工程的安全，有用提高了建筑工程的處理水平

財務(wù)風(fēng)險是企業(yè)財務(wù)管理過程中動態(tài)風(fēng)險的集中體現(xiàn)。依據(jù)相關(guān)理論，目前的財務(wù)風(fēng)險主要分為兩類，即狹義的財務(wù)風(fēng)險和廣義的財務(wù)風(fēng)險。

狹義的財務(wù)風(fēng)險也稱為融資風(fēng)險,通常是指一個活動形成的丟掉或業(yè)務(wù)的企業(yè)是不確定的,主要從資金本錢運營管理的角度,觀念是,財務(wù)風(fēng)險是企業(yè)債款的原因,不能按時償還,形成財務(wù)風(fēng)險。另一方面，假如公司生產(chǎn)經(jīng)營的營運資金悉數(shù)為自有資金，不存在借款或其他債款，則公司不存在財務(wù)風(fēng)險。

廣義財務(wù)風(fēng)險是因為不可猜測和不可控的外部原因，以及企業(yè)在進(jìn)行財務(wù)管理活動過程中，因資本、匯率的改動而康復(fù)、投資和融資等，在必定時期內(nèi)所獲得的最終財務(wù)結(jié)果與預(yù)期在必定極限內(nèi)存在明顯差異，導(dǎo)致企業(yè)面臨經(jīng)濟(jì)損失或獲得更多利潤的可能性。關(guān)于企業(yè)來說，財務(wù)活動中任何一個環(huán)節(jié)的小問題都有可能給企業(yè)帶來更大的財務(wù)風(fēng)險，而這種財務(wù)風(fēng)險很可能轉(zhuǎn)化為虧本，然后增加了企業(yè)的盈余才能和償付才能，導(dǎo)致運營成績下降。

根據(jù)大型工程項目的特點來看，廣義財務(wù)風(fēng)險將更加適用。

（二）項目財務(wù)風(fēng)險管控概念

項目財務(wù)風(fēng)險控制是指項目部門為應(yīng)對和控制面臨的各種財務(wù)風(fēng)險而預(yù)先采取的一系列管理措施和行動。由于財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生和存在是不可避免的，如何管理財務(wù)風(fēng)險就顯得尤為重要。工程項目財務(wù)風(fēng)險管理能力的強(qiáng)弱，與工程項目的效益密切相關(guān)。項目部可以先確定財務(wù)管理目標(biāo)，然后再確定和評價目標(biāo)，最后根據(jù)識別和評價的結(jié)果找出有效的風(fēng)險控制方法，以預(yù)防、控制和管理財務(wù)風(fēng)險。

三、工程項目財務(wù)風(fēng)險識別

風(fēng)險識別用通俗的話講就是運用所掌握的技術(shù)、知識和方法，對處于經(jīng)濟(jì)活動中的項目主體所面臨的財務(wù)風(fēng)險類型、受險部位、嚴(yán)重程度、風(fēng)險源進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面地識別、判斷和分析，從而為度量財務(wù)風(fēng)險和選擇合理的管控策略提供依據(jù)的動態(tài)行為和過程。一個大型項目主要流程有立項階段—投標(biāo)階段—造價階段—施工階段—驗收（竣工）階段，每個階段面臨的財務(wù)風(fēng)險各不相同[1]。

（一）工程項目前期財務(wù)風(fēng)險識別

一個大型水利工程項目前期準(zhǔn)備工作大致有規(guī)劃設(shè)計、可行性研究、預(yù)算報價（成本控制）、招投標(biāo)等階段。以下主要列舉設(shè)計、招標(biāo)階段的財務(wù)風(fēng)險識別

1.設(shè)計階段財務(wù)風(fēng)險識別

水利工程設(shè)計概算是工程設(shè)計的重要文件，也是工程竣工決算的主要依據(jù)。批準(zhǔn)的初步預(yù)算是項目控制投資的目標(biāo)。的主要金融風(fēng)險準(zhǔn)備水利工程設(shè)計的估計如下:第一,基本的估計成本,如勞動力成本、材料采購成本、施工水電、機(jī)械使用費和備用基金合理,制備的基礎(chǔ)上估計是合理和合法的。二是要充分掌握水利建設(shè)項目已經(jīng)準(zhǔn)備好的情況，是否有疏漏或錯誤，并能在突發(fā)事件的情況下將損失降到最低;三是是否要改進(jìn)成本控制，實現(xiàn)資源的充分利用，效益最大化。

2.項目投標(biāo)階段財務(wù)風(fēng)險識別

在項目投標(biāo)過程中，評標(biāo)委員會根據(jù)投標(biāo)人的投標(biāo)文件，對投標(biāo)人的建造才干、投標(biāo)價格、工期、工程質(zhì)量許諾等進(jìn)行歸納點評和剖析。終究承認(rèn)承包人，項目法人與發(fā)包人單位(承包人)簽定合同。

在這個階段有三個首要的金融危險。首要，在投標(biāo)初期，財政處理人員從財政處理的角度，運用財政專業(yè)知識擬定或?qū)徖眄椖康耐稑?biāo)文件，并對投標(biāo)文件的內(nèi)容、可行性、合同協(xié)議書、投標(biāo)資歷合規(guī)性和合理性進(jìn)行審理。第二，在投標(biāo)實施階段，財政處理部分是否活潑答復(fù)投標(biāo)文件中的財政問題;在選擇投標(biāo)人時，是否根據(jù)點評規(guī)范和規(guī)則選擇最佳的提名人，是否在商業(yè)方針中對財政方針進(jìn)行打分，客觀合理地點評投標(biāo)人的財政狀況和實力，終究有效地控制財政危險。三是投標(biāo)人、財政處理部分活潑參與中標(biāo)人簽定合同，對于合同中的履約保證金、付款條款、合同中的違約條款、施工進(jìn)度等相關(guān)協(xié)議，兩邊在合同中簽定，中標(biāo)單位是否及時收取履約保證金，是否下降工程造價，是加強(qiáng)工程造價和結(jié)算處理等[2]。

（二）項目實施階段財務(wù)風(fēng)險識別

水利工程建設(shè)實施階段是指水利工程主體的建設(shè)和實施階段。項目法人(項目經(jīng)理)應(yīng)安排參加單位按照贊同的施工文件進(jìn)行項目施工，保證項目建設(shè)目標(biāo)的順利實現(xiàn)。這一階段是水利建設(shè)工程中最重要、最關(guān)鍵的階段。與此同時,它也將成為最階段的財政風(fēng)險和風(fēng)險要素,如項目預(yù)付款的金融風(fēng)險,金融風(fēng)險的項目基金支授予結(jié)算、原材料采購的風(fēng)險,項目的納稅風(fēng)險,不當(dāng)會計的財政風(fēng)險。下面列出四點，以供進(jìn)一步闡述。

1.項目資金管理階段

如果某個項目法人存在管理能力不足、法律法規(guī)意識淡薄、“一言堂”等問題時，極有可能導(dǎo)致項目資金管理出現(xiàn)違規(guī)、違法情況，如不按合同條款收取保證金，提前支付分包商結(jié)算款；擅自設(shè)立私人銀行賬戶，將一部分工程資金存入私人銀行賬戶中；未按照批準(zhǔn)的項目初步設(shè)計、建設(shè)規(guī)模和內(nèi)容使用建設(shè)資金及擅自增加建設(shè)項目或提高項目建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)等各種違規(guī)行為，使項目部“三超現(xiàn)象嚴(yán)重”。

2.工程資金支付及結(jié)算階段

在付出工程建設(shè)單位的金錢時，因為業(yè)主或分包商的銀行貸款與其他單位、工程法人之間的經(jīng)濟(jì)往來聯(lián)絡(luò)，直接將金錢存入第三方銀行賬戶，在付出工程實體后，他們回絕承認(rèn)收貨宣告的有用收貨或拒收，在這種情況下，增加了項目部資金付出的風(fēng)險。

工程結(jié)算風(fēng)險主要有三方面工程結(jié)算款遲遲不能收回，因業(yè)主方的資金周轉(zhuǎn)困難，要款難是一個普遍存在的問題?？蹨p工程款。 主要表現(xiàn)是工程量的增加上，簽證本應(yīng)在規(guī)定的時間內(nèi)處理，但未立即處理，業(yè)主因過期為由拒不認(rèn)賬。再者是漏項，相關(guān)人員專業(yè)知識不全面或粗心大意，在做工程竣工結(jié)算單中少記或遺漏了一些工程項目，導(dǎo)致工程結(jié)算款被扣減。承包方和施工方關(guān)于竣工結(jié)算結(jié)果的意見不一致。 主要體現(xiàn)在對賠償?shù)奶幚砩?，是否該賠償，賠償多少，雙方各執(zhí)己見。其次，在確定單價時，例如使用工程量清單進(jìn)行定價時，當(dāng)工程量差異超過一定限制時如何調(diào)整單價，當(dāng)價格變化差異超過限制時如何調(diào)整單價。 在一定限度內(nèi)，雙方無法達(dá)成一致意見。 第三，由于工程量清單上的項目遺漏以及法律法規(guī)的變更，導(dǎo)致對處理的意見不一，導(dǎo)致結(jié)算工作延誤。

（三）工程竣工階段財務(wù)決算風(fēng)險分析

竣工財務(wù)決算是確定資產(chǎn)凈值、營業(yè)支出、投資收入、項目利潤的最終依據(jù)。面臨的主要問題有：

竣工財務(wù)決算編制主體不明確。根據(jù)規(guī)定，項目的最終財務(wù)賬目應(yīng)由項目法人或項目負(fù)責(zé)人編制。但是，在實際工作中，某些項目的最終財務(wù)帳目是由同一級別的財務(wù)部門匯制的。主要原因是，盡管財政部已要求各級財政部門不再代替預(yù)算部門進(jìn)行會計核算。但在實際項目會計核算系統(tǒng)的過程中，財政部門仍然會為預(yù)算部門設(shè)置會計帳簿，并且結(jié)算和付款的原始數(shù)據(jù)也存儲在財務(wù)部門中。由于編制竣工財務(wù)決算所需的資料有差異，項目法人無法獨立編寫,當(dāng)?shù)氐娜素斦块T不得不被動編制[3]。

竣工財務(wù)決算編制不及時、不規(guī)范。主要原因一是項目法人的負(fù)責(zé)人對竣工財務(wù)決算沒有引起其重視，認(rèn)為只要工程按照合同規(guī)定時間和進(jìn)度要求完成了，就認(rèn)為沒什么問題了，導(dǎo)致項目部各部門之間缺乏聯(lián)系；二是專業(yè)的財務(wù)人員缺乏，編寫竣工決算報表的員工業(yè)財務(wù)能力不足。三是項目施工主體工程完工后 ,一些工程結(jié)尾工作因各種原因不能在規(guī)定期限內(nèi)完成。

四、財務(wù)風(fēng)險管控方法及建議措施

（一）招標(biāo)階段財務(wù)風(fēng)險管控

目投標(biāo)部門應(yīng)當(dāng)在投標(biāo)準(zhǔn)備階段將招標(biāo)文件中的合同文件提交相關(guān)業(yè)務(wù)部門及法律與風(fēng)險部進(jìn)行會審、會簽，充分評估合同風(fēng)險為優(yōu)化投標(biāo)方案和后期合同談判提供條件；對于項目領(lǐng)導(dǎo)層而言應(yīng)認(rèn)真閱讀招標(biāo)文件，嚴(yán)格按招標(biāo)方的招標(biāo)文件進(jìn)行編制標(biāo)書，計算務(wù)必準(zhǔn)確，以免參標(biāo)資格被剝奪。依據(jù)《招標(biāo)投標(biāo)法》相關(guān)規(guī)定，在步驟限制的時間內(nèi)按條件提交相應(yīng)的文件或保證金，避免失去投標(biāo)資格；財務(wù)辦理部門人員應(yīng)活潑考慮招標(biāo)文件中觸及的付款項目及其數(shù)量、付款方式、合同條款、擔(dān)保方式、違約責(zé)任、施工進(jìn)度等，加強(qiáng)工程造價結(jié)算辦理，防范可能呈現(xiàn)的財務(wù)風(fēng)險。

（二）資金管理風(fēng)險管控

制定資金分配制度、原則。必須要建立項目資金分配制度，明確每一項資金分配原則和每個分包商/供應(yīng)商分配到資金的標(biāo)準(zhǔn)依據(jù)，做到公平公正合理，避免資金分配支付的隨意性，分配計劃定完以后沒有特別特殊的情況不能隨意更改，要嚴(yán)格按照計劃做好控制，并注意支付時間上的安排。財務(wù)人員同時必須認(rèn)真填報資金計劃明細(xì)表。

各單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對項目法人的授權(quán)和履職管理。嚴(yán)防項目經(jīng)理超越權(quán)限或不正當(dāng)行使權(quán)利，通過私刻公章、私自簽訂協(xié)議等形式損害公司利益。其次應(yīng)當(dāng)建立重大風(fēng)險事項報告制度，對于合同在簽訂和履約過程出現(xiàn)重大風(fēng)險時，相關(guān)部門人員應(yīng)當(dāng)及時向領(lǐng)導(dǎo)和上級主管部門匯報，并及時采取有效措施落實風(fēng)險管控措施。

（三）工程資金及結(jié)算過程中的風(fēng)險管理

付出工程款時，財務(wù)管理人員首要要看工程建設(shè)單位提交的付款保函是否與合同中規(guī)則的金額相等，是否處理第二筆付款手續(xù)，嚴(yán)厲審閱發(fā)票由施工單位供給，監(jiān)理單位和業(yè)主簽署并蓋章的四方報表及相應(yīng)的發(fā)票等，契合上述要求的，方可付款，付款完畢后，應(yīng)及時向?qū)Ψ接懭∈肇涀C明。

工程結(jié)算面臨財務(wù)風(fēng)險根據(jù)結(jié)算對象不同主要分為兩類：一是和業(yè)主即甲方或承建方竣工結(jié)算；二是和分包方進(jìn)行分包工程結(jié)算

與甲方結(jié)算工程款時，面對要款難問題，可以成立臨時專門的催款部門，分派催款人員進(jìn)行上門催討，在法律允許的范圍內(nèi)，可要求以房抵款等其他合理方式，如果甲方資金狀況實在慘不忍睹，項目部應(yīng)在竣工后半年內(nèi)向法院提請法律訴訟，作為債權(quán)人可以享有優(yōu)先受償權(quán)，以減少損失。為了避開工程款被扣減，項目部應(yīng)及時辦理工程款支付簽證，如果有賠款事項應(yīng)在約定時間內(nèi)提交索賠的書面文件；在編寫工程量清單表時，認(rèn)真計算工程體量和相關(guān)材料單價，做到不錯算，保證結(jié)果的準(zhǔn)確性，如果項目部軟硬件允許，相關(guān)人員可使用BIM等專業(yè)軟件進(jìn)行細(xì)致化管理。 

與分包商結(jié)算付款期間，必須深入實際施工現(xiàn)場，去調(diào)查圖紙、簽證、竣工工程和使用的實際材料。結(jié)算是一項非常細(xì)致的工作，要求我方人員必須仔細(xì)計算和了解每個項目，以達(dá)到計算是完全準(zhǔn)確的，以免被分包商高估。同時，仔細(xì)審核賠償表單和各種簽證單，以避免手續(xù)不完整就確認(rèn)結(jié)算的情況，針對該情況，可提前規(guī)定簽證單需由兩名以上甲方人員簽字才能執(zhí)行；再者，應(yīng)對工程前后包含的所有工序結(jié)算情況進(jìn)行登記和備注，查清是否有前后道工序的一些必須費用需要扣除；最后，報項目或公司的審計部們進(jìn)行審計，務(wù)必要求全面核查一遍結(jié)算合同、工程進(jìn)度等資料，是否有遺漏項目沒有進(jìn)行結(jié)算。

（四）工程竣工階段財務(wù)風(fēng)險管控

1.明確項目竣工決算編制主體

明確項目法人是項目決算的編寫主體，應(yīng)對決算的準(zhǔn)確性和規(guī)范性負(fù)有主要責(zé)任。項目法人應(yīng)當(dāng)按照《會計法》和有關(guān)規(guī)定，與同級財務(wù)部門積極配合，全面收集會計信息，計算建設(shè)成本，準(zhǔn)確計量資產(chǎn)價值，并完成相關(guān)工作。最終決算的匯編即使委托代建單位或其他社會組織通過合同來準(zhǔn)備完成項目的最終財務(wù)賬目，項目法人的主體也不能改變。

2.項目法人要重視竣工財務(wù)決算工作

項目法人在實施項目建設(shè)管理和編制竣工決算時應(yīng)增強(qiáng)緊迫感和使命感，并充分理解竣工決算的重要性，必須按時完成項目的最終財務(wù)賬目。項目法人要依據(jù)《會計法》、《會計從業(yè)資格管理辦法》、《基本會計工作規(guī)范》等規(guī)定，建立財務(wù)管理機(jī)構(gòu)，選擇具有專業(yè)知識和強(qiáng)烈責(zé)任心的財務(wù)專業(yè)人員，合理設(shè)置財務(wù)崗位，明確職責(zé)分工。同時建立健全內(nèi)部控制制度，充分發(fā)揮財務(wù)管理機(jī)構(gòu)和財務(wù)人員在基礎(chǔ)設(shè)施項目管理中的作用，除此之外財務(wù)人員必須參與從項目招標(biāo)到完成資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的整個項目建設(shè)過程，以便使最后的財務(wù)決算能夠及時、準(zhǔn)確的完成。

本文來源：《商業(yè)觀察》http://www.12-baidu.cn/w/jg/125.html