芻議企業(yè)搬遷補(bǔ)償收入的會(huì)計(jì)處理

近幾年來(lái)，隨著我國(guó)城市化建設(shè)的迅速發(fā)展，各地城市改造力度加大，各地政府根據(jù)城市規(guī)劃的要求，很多企業(yè)經(jīng)常需要進(jìn)行整體搬遷的情況，或是因?yàn)樵瓘S區(qū)位置位于城市中心區(qū)域，隨著城市發(fā)展需要搬遷到新的工業(yè)區(qū)，或是各地政府計(jì)劃將不同類型的企業(yè)按照企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)類型進(jìn)行區(qū)域集中化管理，或是企業(yè)有無(wú)自身發(fā)展需要，需要進(jìn)一步拓展發(fā)展空間而進(jìn)行整體搬遷。在此過(guò)程中，政府往往會(huì)給與搬遷企業(yè)一定的搬遷補(bǔ)償，搬遷企業(yè)需要將原廠區(qū)所在的房產(chǎn)土地交付給政府，將能搬遷的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)進(jìn)行搬遷，不能搬遷的機(jī)器設(shè)備進(jìn)行拆除，企業(yè)同時(shí)可能會(huì)產(chǎn)生停產(chǎn)停工損失，搬遷后員工需要到異地工作，會(huì)產(chǎn)生一定的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償（包括離職補(bǔ)償或搬遷津貼等）等支出。在上述情況下，對(duì)于企業(yè)收到的搬遷補(bǔ)償款項(xiàng)該如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，這是本文擬探討的主題。

一、案例介紹

A公司為高端設(shè)備制造業(yè)上市公司，公司所在地B市政府為實(shí)施城市規(guī)劃要求，進(jìn)行片區(qū)舊區(qū)改造，多次召開專題會(huì)議討論A公司整體搬遷事宜，形成如下會(huì)議紀(jì)要。1、由B市所轄C區(qū)政府作為做地主體，負(fù)責(zé)統(tǒng)籌實(shí)施A公司廠區(qū)所在地塊和周邊城中村地塊的連片開發(fā)，帶動(dòng)該片區(qū)實(shí)施城市改造，改善該區(qū)塊整體面貌；同時(shí)由B市規(guī)劃局負(fù)責(zé)，會(huì)同C區(qū)政府，結(jié)合連片開發(fā)地塊開發(fā)實(shí)際，進(jìn)一步調(diào)整優(yōu)化上述地塊的控規(guī)，按控規(guī)要求實(shí)施連片開發(fā)地塊的道路、綠化、學(xué)校等公建配套；2、連片開發(fā)地塊的土地出讓金在扣除按規(guī)定計(jì)提的30%后，全額核撥給C區(qū)政府，由C區(qū)政府負(fù)責(zé)支付給A公司；3、A公司廠區(qū)遷建補(bǔ)償，具體根據(jù)A公司遷建項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度分期支付，由B市經(jīng)信委負(fù)責(zé)，加強(qiáng)對(duì)補(bǔ)償資金支付及使用的監(jiān)督指導(dǎo)。

根據(jù)上述會(huì)議紀(jì)要精神，C區(qū)政府直屬機(jī)構(gòu)區(qū)財(cái)政局下轄的區(qū)城市建設(shè)投資發(fā)展集團(tuán)有限公司（以下簡(jiǎn)稱C區(qū)城建投資集團(tuán)）與A公司簽訂《征遷補(bǔ)償協(xié)議》、《國(guó)有土地上非住宅房屋搬遷補(bǔ)償協(xié)議》，確定A公司廠區(qū)遷建補(bǔ)償費(fèi)用總額為12億元，其中廠區(qū)房產(chǎn)土地及機(jī)器設(shè)備損失補(bǔ)償8億元，停工停產(chǎn)損失3億元，搬遷費(fèi)用支出0.7億元，搬遷獎(jiǎng)勵(lì)0.3億元，補(bǔ)償資金由C區(qū)城建投資集團(tuán)按照遷建進(jìn)度撥付。

二、會(huì)計(jì)核算分析

（一）現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定

1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)第四個(gè)問(wèn)題解答中企業(yè)收到政府給予的搬遷補(bǔ)償款應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

企業(yè)因城鎮(zhèn)整體規(guī)劃、庫(kù)區(qū)建設(shè)、棚戶區(qū)改造、沉陷區(qū)治理等公共利益進(jìn)行搬遷，收到政府從財(cái)政預(yù)算直接撥付的搬遷補(bǔ)償款，應(yīng)作為專項(xiàng)應(yīng)付款處理。其中，屬于對(duì)企業(yè)在搬遷和重建過(guò)程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)損失、有關(guān)費(fèi)用性支出、停工損失及搬遷后擬新建資產(chǎn)進(jìn)行補(bǔ)償?shù)?，?yīng)自專項(xiàng)應(yīng)付款轉(zhuǎn)入遞延收益，并按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。企業(yè)取得的搬遷補(bǔ)償款扣除轉(zhuǎn)入遞延收益的金額后如有結(jié)余的，應(yīng)當(dāng)作為資本公積處理。

企業(yè)收到除上述之外的搬遷補(bǔ)償款，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行處理。

2.監(jiān)管規(guī)則適用指引——會(huì)計(jì)類第 3 號(hào)第10項(xiàng)中 搬遷補(bǔ)償事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理

搬遷補(bǔ)償事項(xiàng)中，企業(yè)通常與政府約定將拆除房屋建筑物后的土地交付給政府，政府綜合考慮地上房屋建筑物價(jià)值、土地使用權(quán)價(jià)值、停工損失及其他搬遷支出等因素后，向企業(yè)支付搬遷補(bǔ)償款。對(duì)于因公共利益進(jìn)行搬遷，并且收到政府從財(cái)政預(yù)算直接撥付的搬遷補(bǔ)償款，企業(yè)應(yīng)當(dāng)作為專項(xiàng)應(yīng)付款處理，除此以外收到的搬遷補(bǔ)償款，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)、政府補(bǔ)助等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行處理。其中，政府補(bǔ)助指的是企業(yè)從政府無(wú)償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，企業(yè)獲得政府補(bǔ)助，通常無(wú)需向政府交付商品或服務(wù)等對(duì)價(jià)。

（二）會(huì)計(jì)處理的判斷

在實(shí)務(wù)過(guò)程中，企業(yè)的搬遷補(bǔ)償收入是否適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》的判斷要素包括以下兩個(gè)：一是企業(yè)因城鎮(zhèn)整體規(guī)劃等公共利益進(jìn)行搬遷；二是收到政府從財(cái)政預(yù)算直接撥付的搬遷補(bǔ)償款。

1.因城鎮(zhèn)整體規(guī)劃等公共利益搬遷的判斷

根據(jù)上述案例說(shuō)明，A公司搬遷事宜由B市政府主導(dǎo)，由B市所轄C區(qū)政府作為做地主體，負(fù)責(zé)統(tǒng)籌實(shí)施A公司廠區(qū)所在地塊和周邊城中村地塊的連片開發(fā)，帶動(dòng)該片區(qū)實(shí)施城市改造，改善該區(qū)塊整體面貌；同時(shí)由B市規(guī)劃局負(fù)責(zé)，會(huì)同C區(qū)政府，結(jié)合連片開發(fā)地塊開發(fā)實(shí)際，進(jìn)一步調(diào)整優(yōu)化上述地塊的控規(guī)，按控規(guī)要求實(shí)施連片開發(fā)地塊的道路、綠化、學(xué)校等公建配套。具有為公共利益而搬遷的特點(diǎn)，因此符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)的第一個(gè)適用條件。

2.收到政府從財(cái)政預(yù)算直接撥付的搬遷補(bǔ)償款

根據(jù)上述案例說(shuō)明，1）連片開發(fā)地塊的土地出讓金在扣除按規(guī)定計(jì)提的30%后，全額核撥給C區(qū)政府，由C區(qū)政府負(fù)責(zé)支付給A公司，補(bǔ)償資金實(shí)際由C區(qū)城建投資集團(tuán)按照遷建進(jìn)度撥付；2）A公司廠區(qū)遷建補(bǔ)償，由B市經(jīng)信委負(fù)責(zé)，加強(qiáng)對(duì)補(bǔ)償資金支付及使用的監(jiān)督指導(dǎo)。

雖然案例中補(bǔ)償資金由由C區(qū)城建投資集團(tuán)按照遷建進(jìn)度撥付給A公司，從表面上看不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)中“收到政府從財(cái)政預(yù)算直接撥付”的適用條件。但我們首先從案例中實(shí)際資金來(lái)源來(lái)看，補(bǔ)償資金來(lái)源于連片開發(fā)地塊的土地出讓金下?lián)芙oC區(qū)政府，根據(jù)《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于規(guī)范國(guó)有土地使用權(quán)出讓收支管理的通知》（國(guó)辦發(fā)〔2006〕100號(hào)）中規(guī)定：“從2007年1月1日起，土地出讓收支全額納入地方基金預(yù)算管理。收入全部繳入地方國(guó)庫(kù)，支出一律通過(guò)地方基金預(yù)算從土地出讓收入中予以安排”。說(shuō)明該資金來(lái)源屬于地方預(yù)算資金。其次，C區(qū)城建投資集團(tuán)是由C區(qū)財(cái)政局全資控股的子公司，而區(qū)財(cái)政局有C區(qū)政府管轄，其行為也代表所在C區(qū)政府的行為；最后，A公司廠區(qū)的搬遷和重建工作，由B市經(jīng)信委負(fù)責(zé)督導(dǎo)，補(bǔ)償資金支付及使用也受其監(jiān)督指導(dǎo)，A公司并不能完全自主安排。

結(jié)合上述情況，A公司收到的遷建補(bǔ)償款符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)“收到政府從財(cái)政預(yù)算直接撥付”第二個(gè)適用條件。

綜上所述，A公司收到的搬遷補(bǔ)償款符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)的兩個(gè)適用條件，應(yīng)該按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

具體會(huì)計(jì)處理如下：

A公司收到C區(qū)城建投資集團(tuán)撥付的搬遷補(bǔ)償款

借：銀行存款

貸：專項(xiàng)應(yīng)付款

A公司發(fā)生搬遷支出施，包括資產(chǎn)處置損失，搬遷費(fèi)用、搬遷補(bǔ)償支出時(shí)，計(jì)入管理費(fèi)用或營(yíng)業(yè)外支出，按照配比原則相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)搬遷補(bǔ)償款

借：專項(xiàng)應(yīng)付款

貸：遞延收益——與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助

借：遞延收益——與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助

    貸：其他收益

對(duì)新建達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后的固定資產(chǎn)支出進(jìn)行補(bǔ)償

借：專項(xiàng)應(yīng)付款

貸：遞延收益——與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助

在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)按照年限平均法計(jì)提折舊,分期計(jì)入損益

借：遞延收益——與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助

貸：其他收益

三、案例引申的思考

（一）從政府在搬遷過(guò)程中扮演角色來(lái)界定是否因?yàn)楣怖姘徇w

拆遷一般有兩種類型，即商業(yè)性拆遷和公益性拆遷，兩種拆遷的根本區(qū)別在于是否基于公共利益的需要。《城市房屋拆遷管理?xiàng)l例》第4條第2款規(guī)定,“本條例所稱拆遷人,是指取得房屋拆遷許可證的單位”。第10條規(guī)定,“房屋拆遷管理部門不得作為拆遷人,不得接受拆遷委托”。這個(gè)管理?xiàng)l例明確界定了政府的職能范圍，即只能作為公益性拆遷法律關(guān)系中的拆遷人,而非商業(yè)性,作為拆遷主體而言，目的為公共利益或?yàn)樯虡I(yè)利益要進(jìn)行區(qū)別開來(lái)。簡(jiǎn)而言之，政府主導(dǎo)參與的拆遷行為只能是為公共利益而進(jìn)行，為公共利益而進(jìn)行的拆遷活動(dòng)也只能由政府來(lái)進(jìn)行主導(dǎo)。

在實(shí)踐中，政府及相關(guān)部門往往會(huì)主導(dǎo)搬遷事項(xiàng)的進(jìn)展，但不直接作為拆遷人與被拆遷單位簽署相關(guān)拆遷補(bǔ)償協(xié)議，而采用下屬的城建投資平臺(tái)對(duì)外簽署相關(guān)拆遷補(bǔ)償協(xié)議，這使得在界定是否為公共利益搬遷的判斷變得模糊。筆者認(rèn)為，任何事情都要透過(guò)現(xiàn)象看本質(zhì)，這種利用政府全資控股的城建投資平臺(tái)作為拆遷人來(lái)推進(jìn)拆遷事宜，本質(zhì)上都是政府在扮演拆遷人的角色，城建投資平臺(tái)只是當(dāng)?shù)卣拇匀?，這種情況下，推進(jìn)的拆遷事宜往往都是涉及公共利益目的拆遷。像上述案例中A公司的搬遷事宜，B市政府多次召開專題會(huì)議討論搬遷事宜，商討搬遷進(jìn)程、資金落實(shí)和撥付、重建資金使用的監(jiān)督和管理等，主導(dǎo)著整個(gè)搬遷項(xiàng)目進(jìn)程，但最終出面與A公司簽訂搬遷協(xié)議的卻是其下級(jí)政府所投資控股的C區(qū)城建投資集團(tuán)，因此我們不能簡(jiǎn)單的從表面上看簽署協(xié)議的主體，而應(yīng)該按照實(shí)質(zhì)終于形式的原則，判斷誰(shuí)是真正主導(dǎo)拆遷事項(xiàng)的拆遷人。

（二）如何界定政府從預(yù)算內(nèi)資金直接撥付

在上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則案例分析中提到，根據(jù)《中華人民共和國(guó)預(yù)算法》，財(cái)政預(yù)算由政府編制并經(jīng)人民代表大會(huì)審批。這個(gè)好像是給實(shí)務(wù)作了指導(dǎo)規(guī)定，但實(shí)際執(zhí)行存在很大的難度。第一是搬遷企業(yè)作為搬遷補(bǔ)償款的接受單位，很難知悉對(duì)方單位撥入的款項(xiàng)是否為財(cái)政預(yù)算資金；第二是作為政府城建投資平臺(tái)，代表政府履行對(duì)外一些投資管理職能，其自身既有財(cái)政預(yù)算資金撥入，也有自身融資資金，如何去判斷撥付的搬遷資金是否屬于財(cái)政預(yù)算資金；第三是準(zhǔn)則解釋第3號(hào)中要求的直接撥付怎么理解，是從財(cái)政預(yù)算賬戶直接到搬遷企業(yè)，還是只要能追蹤到資金最終來(lái)源于財(cái)政預(yù)算資金就能認(rèn)定是直接撥付。

因此筆者認(rèn)為，以政府資金來(lái)源來(lái)判斷是否適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)的做法偏離了搬遷補(bǔ)償事宜的本質(zhì)，政府資金來(lái)源和使用是政府及其職能部門的職責(zé)所在，不應(yīng)過(guò)度要求到被搬遷企業(yè)去界定搬遷資金是否屬于地方財(cái)政預(yù)算資金。退而求其次來(lái)講，就算是以政府從預(yù)算內(nèi)資金直接撥付作為判斷是否適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)的條件，作為搬遷企業(yè)收到的搬遷補(bǔ)償資金只要有證據(jù)表明是從政府及其控制的投資平臺(tái)撥付的資金，搬遷就有理由相信搬遷資金是來(lái)源于政府預(yù)算資金，主要證據(jù)包括各級(jí)政府的會(huì)議紀(jì)要、搬遷協(xié)議、銀行流水以及撥款單位的背景資料等。

（三）如何界定各項(xiàng)名目的搬遷補(bǔ)償

監(jiān)管規(guī)則適用指引——會(huì)計(jì)類第 3 號(hào)第10項(xiàng)中搬遷補(bǔ)償事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提出，對(duì)于實(shí)踐中存在的各類搬遷補(bǔ)償名目，企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)將其整體作為資產(chǎn)處置對(duì)價(jià)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，除非有確鑿證據(jù)表明搬遷補(bǔ)償款存在政府補(bǔ)助成分（如提前搬遷獎(jiǎng)勵(lì)款等附帶額外政策條件和使用條件的獎(jiǎng)勵(lì)），且政府補(bǔ)助與資產(chǎn)處置部分能夠明確區(qū)分，則對(duì)于政府補(bǔ)助部分，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照政府補(bǔ)助準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

  從上面的規(guī)定精神中可以看出，在搬遷過(guò)程中，除了明確的搬遷獎(jiǎng)勵(lì)等事項(xiàng)外，其他如房產(chǎn)土地處置損失，機(jī)器設(shè)備處置損失，停工停產(chǎn)損失、搬遷費(fèi)用支出、職工離職補(bǔ)償損失和重建支出等補(bǔ)償很難都單獨(dú)界定，特別是在搬遷和重建兩個(gè)事項(xiàng)同時(shí)都存在的情況下，應(yīng)該按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則將上述搬遷補(bǔ)償收入作為一個(gè)整體對(duì)價(jià)進(jìn)行考慮。因此，筆者認(rèn)為，除了非常明確的搬遷獎(jiǎng)勵(lì)外，其他搬遷補(bǔ)償應(yīng)該作為一項(xiàng)整體搬遷補(bǔ)償收入來(lái)進(jìn)行處理。

  （四）搬遷已經(jīng)開始但尚未收到搬遷補(bǔ)償款項(xiàng)時(shí)的會(huì)計(jì)處理

  實(shí)踐中存在搬遷已經(jīng)開始但尚未收到搬遷補(bǔ)償款的情形，在該種情況下，該如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。筆者認(rèn)為，如果經(jīng)綜合判斷后搬遷補(bǔ)償收入適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)的，按如下原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，（1）已經(jīng)發(fā)生的搬遷損失或者支出應(yīng)該按照實(shí)際發(fā)生情況計(jì)入當(dāng)期損益，出于謹(jǐn)慎性考慮，尚未收到的搬遷補(bǔ)償收入不應(yīng)預(yù)計(jì)計(jì)入其他應(yīng)收款等；（2）在期后收到政府撥入的搬遷補(bǔ)償款后，首先用于彌補(bǔ)已經(jīng)發(fā)生的搬遷損失或支出，剩余部分用于彌補(bǔ)重建資產(chǎn)支出。如果判斷屬于資產(chǎn)處置的，在處置完成前，預(yù)計(jì)上述搬遷損失或支出能得到補(bǔ)償?shù)?，企業(yè)可以按照流動(dòng)性將其暫時(shí)計(jì)入其他流動(dòng)資產(chǎn)或其他非流動(dòng)資產(chǎn)，在處置資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)入損益，否則應(yīng)當(dāng)在相關(guān)費(fèi)用發(fā)生時(shí)計(jì)入損益，尚未收到的搬遷補(bǔ)償款可以計(jì)入其他應(yīng)收款。

（五）若搬遷補(bǔ)償以實(shí)物進(jìn)行補(bǔ)償，該等非貨幣性資產(chǎn)的實(shí)物價(jià)值如何確定

根據(jù)《城市房屋拆遷管理?xiàng)l例》的規(guī)定，房屋拆遷補(bǔ)償有三種方式，即產(chǎn)權(quán)調(diào)換、貨幣補(bǔ)償、產(chǎn)權(quán)調(diào)換和貨幣補(bǔ)償相結(jié)合。

產(chǎn)權(quán)調(diào)換。拆遷人以異地建設(shè)或原地建設(shè)的房屋補(bǔ)償給被拆遷房屋的所有人，使原所有人繼續(xù)保持其對(duì)房屋的所有權(quán)，這是實(shí)物補(bǔ)償。

貨幣補(bǔ)償。拆遷人將被拆除的房屋價(jià)值，以貨幣方式補(bǔ)償給被拆除房屋的所有人。

產(chǎn)權(quán)調(diào)換和貨幣補(bǔ)償相結(jié)合，即在補(bǔ)償被拆遷房屋的所有人時(shí)上述兩種方式都有的情形。

隨著搬遷補(bǔ)償政策的逐步完善，現(xiàn)在常見(jiàn)的補(bǔ)償方式為貨幣補(bǔ)償，但實(shí)務(wù)過(guò)程中也會(huì)遇到產(chǎn)權(quán)調(diào)換（實(shí)物補(bǔ)償）的情況，在這種情況下，應(yīng)該對(duì)收到的實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，按照評(píng)估價(jià)格確定拆遷補(bǔ)償收入，然后根據(jù)不同的搬遷補(bǔ)償方式進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

四、結(jié)語(yǔ)

在我國(guó)城市化進(jìn)程的迅速發(fā)展背景下，隨著地方城市規(guī)劃發(fā)展，越來(lái)越多的企業(yè)面臨搬遷及補(bǔ)償，需要搬遷企業(yè)正確理解搬遷補(bǔ)償政策，并對(duì)收到的搬遷補(bǔ)償收入進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。本文的討論結(jié)論如下：在實(shí)踐中，搬遷一般存在兩種形式，即商業(yè)性搬遷和公益性搬遷，兩者有著本質(zhì)的差異。商業(yè)性搬遷屬于純粹商業(yè)交易行為，按照獨(dú)立的商業(yè)交易進(jìn)行虧會(huì)計(jì)核算。公益性搬遷由政府主導(dǎo)，具有一定的強(qiáng)制性，所需資金也來(lái)源于政府財(cái)政資金，其會(huì)計(jì)處理應(yīng)該按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)的規(guī)定進(jìn)行。搬遷企業(yè)要綜合政府搬遷政策文件紀(jì)要、搬遷協(xié)議、搬遷事項(xiàng)推進(jìn)主導(dǎo)情況、搬遷資金來(lái)源及撥付情況等進(jìn)行正確判斷后進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。本文通過(guò)對(duì)上述案例進(jìn)行分析并延伸展開了一些討論，試圖為實(shí)務(wù)工作者和準(zhǔn)則制定者提供借鑒和參考。

文章來(lái)源：《商業(yè)觀察》  http://www.12-baidu.cn/w/jg/125.html