關(guān)于高校踐行成本核算難點(diǎn)的研究

伴隨著社會經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展進(jìn)步，政府對會計(jì)工作的認(rèn)識不斷深化，中國逐步通過會計(jì)改革的方式來攻克政府和事業(yè)單位成本核算工作中所面臨的各項(xiàng)問題。2019年，國家財(cái)務(wù)部印發(fā)了《事業(yè)單位成本核算基本指引》（以下簡稱《基本指引》），標(biāo)志著國家會計(jì)改革進(jìn)入了攻堅(jiān)期。目前，大部分事業(yè)單位已完成了對自身經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄與監(jiān)督工作，能夠清楚了解資金投入的收支情況和資金去向。但受限于運(yùn)營成本的數(shù)據(jù)采集，單位預(yù)算資金的使用效率等方面還未能做到全方位、全過程、全透明地監(jiān)督與公開，而這正屬于財(cái)會工作中成本核算的范疇。高等院校作為國家事業(yè)單位中的重要組成部分，承擔(dān)著人才培養(yǎng)、科學(xué)研究等多項(xiàng)重要職責(zé)。當(dāng)前，在創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略的推動下，國家對高等教育的投入持續(xù)增加。基于此，高校必須不斷優(yōu)化完善成本核算工作，提高財(cái)政資金使用效率。

一、高校成本核算工作概述

《基本指引》第一章第四條中對事業(yè)單位成本核算概念作出了定義。文件中指出，成本核算是指“對事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)其職能目標(biāo)過程中實(shí)際發(fā)生的各種耗費(fèi)按照確定的成本核算對象和成本項(xiàng)目進(jìn)行歸集、分配，計(jì)算確定各成本核算對象的總成本、單位成本等，并向有關(guān)使用者提供成本信息的活動?！睂τ诟叩仍盒６?，其主要職能包括教育教學(xué)、社會服務(wù)、科學(xué)研究等方面內(nèi)容，因此日常運(yùn)營中的成本核算通常圍繞教科研工作展開。此外，《基本指引》中還規(guī)定高校成本核算所得出的成本信息數(shù)據(jù)，需滿足學(xué)校的教育資源分配、運(yùn)營成本控制、教職工績效管理、社會服務(wù)成本管理和教育產(chǎn)品成本定價等多方面的需求。核算范圍大、核算對象多樣與核算內(nèi)容復(fù)雜為高校成本核算工作帶來了困難?；诖?，高校需要建立健全成本核算體系，全方位梳理各核算對象之間的關(guān)聯(lián)，明確好不同業(yè)務(wù)間成本核算的范圍，切實(shí)提升高校成本核算工作效率。

在高校成本核算過程中，應(yīng)遵循以下幾點(diǎn)原則。第一，權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。依照《高等學(xué)校會計(jì)制度》的有關(guān)規(guī)定，高校應(yīng)根據(jù)自身持續(xù)經(jīng)營活動，以及會計(jì)分期兩個指標(biāo)來進(jìn)行當(dāng)期的成本核算工作。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制而非收付實(shí)現(xiàn)制的根本原因是高校的經(jīng)營活動具有長期性和連續(xù)性，權(quán)責(zé)發(fā)生制能更好地體現(xiàn)會計(jì)分期內(nèi)財(cái)政資金支出和收入的實(shí)際情況，反映更符合實(shí)際的學(xué)校經(jīng)營業(yè)績。第二，收益配比原則。高校在成本核算中，需確保資金收入與成本費(fèi)用互成配比，并在會計(jì)期內(nèi)完成所有資金數(shù)據(jù)的確認(rèn)工作。在收益配比原則下，高校能夠明確每筆資金支出與其對應(yīng)收益之間的聯(lián)系，同時了解資金支出到獲得收益間所耗費(fèi)的時間成本，從而不斷優(yōu)化高校的運(yùn)營決策。最后，專款專用原則。由于高校財(cái)政資金主要來源于國家劃撥，因此高校必須遵守國家規(guī)定、按照國家要求來使用專項(xiàng)資金，并在成本核算時遵循該原則。

二、成本核算對于高校發(fā)展的價值 

（一）有助于優(yōu)化高校資源配置

財(cái)政資金是高校關(guān)鍵的運(yùn)營資源，其資金的投入配比與使用方式直接影響著高校各項(xiàng)工作的開展。在成本核算工作的協(xié)助下，高?？梢詫W(xué)校日常運(yùn)營活動的各項(xiàng)消耗進(jìn)行較為精確地核算，了解學(xué)校在教學(xué)、科研、管理等事務(wù)上的開支，從而對其中不合理的開支進(jìn)行削減，提高資金的使用效率，提升成本控制成效。除此之外，伴隨著各高校辦學(xué)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，招生數(shù)量的不斷增多，二級學(xué)院與專業(yè)之間育人資源的配置也容易出現(xiàn)不均衡的情況，對高校人才培養(yǎng)質(zhì)量的提升造成了阻礙。通過成本核算，高校能夠切實(shí)提高育人資源分配的科學(xué)性，把有限的資源投入到育人工作的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，從而優(yōu)化資源配置的科學(xué)性。

（二）有助于完善高校成本信息

高校在辦學(xué)過程中所產(chǎn)生的直接成本和間接成本統(tǒng)稱為成本信息。通過成本核算，高校能夠了解各項(xiàng)成本的具體費(fèi)用。成本信息的明確首先能夠?yàn)閯潛芙逃?cái)政資金的政府部門提供參考，促使政府根據(jù)不同高校辦學(xué)工作的實(shí)際推進(jìn)情況來合理調(diào)配財(cái)政資源，讓國家教育財(cái)政資金的使用更為科學(xué)合理。其次，除政府部門外，銀行、企業(yè)等單位也會通過借貸、捐贈等方式來為高校提供運(yùn)營資金。通過公開高校的成本信息，能夠幫這部分單位了解學(xué)校運(yùn)營的真實(shí)情況，對高校資金投入作出更準(zhǔn)確的決策。最后，通過完善、公開高校成本信息，國家還能夠引導(dǎo)高校師生、社會公眾和媒體等人員對高校的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督。

（三）有助于提升高校管理水平

高校的資金投入數(shù)額與投入方向能夠直觀地反映其管理工作內(nèi)容。目前，伴隨著高校財(cái)務(wù)工作的管理職能逐步發(fā)揮，內(nèi)部財(cái)政控制體系架構(gòu)逐步完善，高?？赏ㄟ^開展精細(xì)化的成本核算工作來規(guī)范運(yùn)營資源的管理和使用，完善財(cái)務(wù)預(yù)算的規(guī)劃與審核工作，全面了解和評估學(xué)校的專業(yè)建設(shè)成果和辦學(xué)效益，以此來進(jìn)一步優(yōu)化學(xué)校的專業(yè)設(shè)置。除此之外，詳細(xì)的成本數(shù)據(jù)能夠幫助高校了解各項(xiàng)辦學(xué)工作的成本和進(jìn)程，及時發(fā)現(xiàn)管理部門中存在的成本問題，并通過分析問題成因來優(yōu)化管理流程，改善管理方式，以此來提升高校的決策與管理水平。

三、高校踐行成本核算的現(xiàn)實(shí)問題 

（一）高校成本核算工作復(fù)雜多變

當(dāng)前，高校會計(jì)改革進(jìn)程不斷深化。在《政府會計(jì)制度》的要求下，高校的預(yù)算與財(cái)務(wù)職能形成既分離又聯(lián)系的新模式，不僅切實(shí)發(fā)揮了高校財(cái)務(wù)工作的管理職能，還帶動了成本核算工作從傳統(tǒng)的粗放型模式向精細(xì)化方向轉(zhuǎn)變。然而，在新財(cái)務(wù)工作模式下，高校的會計(jì)科目數(shù)量不可避免地增加，核算范圍也逐漸增大，促使成本核算工作的復(fù)雜性增加。同時，預(yù)算與財(cái)務(wù)工作的分離形成了“雙報(bào)告”機(jī)制，導(dǎo)致成本核算必須按照兩個財(cái)務(wù)體系來開展平行記賬工作，這無形中也增加了成本核算的工作量。例如，當(dāng)高校發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)后，預(yù)算會計(jì)首先需要對財(cái)務(wù)活動的性質(zhì)進(jìn)行判斷，若該財(cái)務(wù)活動屬于預(yù)算管理范疇，則預(yù)算會計(jì)需要與財(cái)務(wù)會計(jì)同步進(jìn)行核算記賬。除核算范圍的擴(kuò)大與核算模式的革新外，高校成本核算工作的復(fù)雜性還體現(xiàn)在學(xué)校業(yè)務(wù)活動的多樣性、核算周期的不確定性，費(fèi)用分?jǐn)偟哪：?、?cái)務(wù)數(shù)據(jù)整理的困難性等多個方面。為此，高校必須主動優(yōu)化成本核算方式的模式和流程，全力提升財(cái)務(wù)工作效率，以此來確保成本核算任務(wù)的順利完成。

（二）高校權(quán)責(zé)發(fā)生制執(zhí)行不嚴(yán)格

權(quán)責(zé)發(fā)生制是高校開展財(cái)務(wù)會計(jì)工作的基本制度之一，也是推進(jìn)成本核算工作的基礎(chǔ)。但當(dāng)前，由于大部分高校的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況復(fù)雜，且許多財(cái)務(wù)人員習(xí)慣于應(yīng)用傳統(tǒng)收付實(shí)現(xiàn)制的財(cái)務(wù)管理方式，導(dǎo)致一些高校未能按照國家要求嚴(yán)格執(zhí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，從而影響后續(xù)成本核算工作的開展。在財(cái)務(wù)支出的核算上，許多高校仍通過核算人員實(shí)時報(bào)銷情況來記錄財(cái)務(wù)支出數(shù)據(jù)，并將部分跨會計(jì)周期的支出費(fèi)用按照當(dāng)期費(fèi)用進(jìn)行結(jié)算，未將其計(jì)提應(yīng)付款項(xiàng)或劃分為待攤費(fèi)用；而在財(cái)務(wù)收入的核算上，部分高校習(xí)慣按照實(shí)際收款數(shù)額來記錄財(cái)務(wù)收入數(shù)據(jù)，未能按照相關(guān)項(xiàng)目合同的流程進(jìn)度來核算應(yīng)收款項(xiàng)。例如，在核算科研經(jīng)費(fèi)時，一些高校直接按照項(xiàng)目人員的財(cái)務(wù)報(bào)銷情況來核算項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)收支，沒有根據(jù)項(xiàng)目進(jìn)度去核算其收支情況是否符合預(yù)期，使得高校難以根據(jù)收支來了解項(xiàng)目的進(jìn)行情況和實(shí)際效益，對科研工作的成效進(jìn)行考核?？傊?，權(quán)責(zé)發(fā)生制執(zhí)行不嚴(yán)格會直接導(dǎo)致高校收支確認(rèn)周期不準(zhǔn)確，從而影響成本核算結(jié)果的準(zhǔn)確性。

（三）高校尚未完善成本核算體系

由于國家推動事業(yè)單位會計(jì)改革的時間較短，大多數(shù)高校尚未形成成熟、完善的成本核算體系。首先，部分高校的財(cái)務(wù)會計(jì)組織架構(gòu)中尚未設(shè)置專業(yè)開展成本核算工作的崗位，使得該工作任務(wù)通常由其他財(cái)務(wù)人員兼職負(fù)責(zé)。但兼職人員不僅缺乏高水平的成本核算工作技能，同時也承擔(dān)著其它財(cái)務(wù)職責(zé)，這就容易導(dǎo)致成本核算工作質(zhì)量下降，甚至成為高校財(cái)務(wù)工作中的“面子工程”。其次，部分高校沒有建立科學(xué)合理的成本核算制度，如沒有對成本核算對象、核算范圍和核算周期進(jìn)行詳細(xì)規(guī)定，或是沒有科學(xué)處理成本的歸集與分配問題，導(dǎo)致核算對象常出現(xiàn)重復(fù)或錯漏的問題發(fā)生。最后，部分高校尚未形成正確的成本核算工作認(rèn)知，導(dǎo)致校內(nèi)各教職員工核算意識不強(qiáng)，對核算工作的參與度不高。例如，一些教職員工缺乏成本核算工作意識，在申報(bào)項(xiàng)目預(yù)算時未按照實(shí)際需求合理規(guī)劃預(yù)算數(shù)額和預(yù)算使用流程，導(dǎo)致預(yù)算與實(shí)際經(jīng)費(fèi)之間存在較大差距，最終影響了高校成本核算的效率。

（四）高校成本核算協(xié)作配合低效

高校成本核算工作涉及校內(nèi)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在進(jìn)行核算的過程中離不開多部門的配合。隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展，目前大多數(shù)高校已建立了信息化財(cái)務(wù)工作平臺，以便高效地處理和計(jì)算財(cái)會數(shù)據(jù)。但由于部分線上財(cái)務(wù)平臺系統(tǒng)獨(dú)立于高校的OA系統(tǒng)、人事系統(tǒng)、資產(chǎn)系統(tǒng)等，且各系統(tǒng)間的信息數(shù)據(jù)無法共享，常導(dǎo)致財(cái)會人員在使用財(cái)務(wù)平臺時既要手動錄入相關(guān)數(shù)據(jù)資料，又無法通過對比其它系統(tǒng)數(shù)據(jù)來審核財(cái)會數(shù)據(jù)結(jié)果的真實(shí)性和有效性。高?；A(chǔ)數(shù)據(jù)流通的有限性和滯后性容易造成各部門財(cái)會信息出現(xiàn)偏差，直接增加了財(cái)會人員數(shù)據(jù)審核的難度，使財(cái)務(wù)部門不得不投入更多的人力和物力去完成成本核算任務(wù)，直接影響了成本核算工作的功能發(fā)揮。除此之外，與普通事業(yè)單位相比，高校業(yè)務(wù)部門數(shù)量多，且業(yè)務(wù)方向以教科研為主，在財(cái)會管理工作上的能力有限，這使得業(yè)務(wù)部門在配合成本核算工作時常發(fā)生跨部門溝通困難，財(cái)務(wù)工作推動效率低下等問題。

四、高校優(yōu)化成本核算的實(shí)踐路徑 

（一）優(yōu)化高校成本核算流程

面對會計(jì)改革帶來的新挑戰(zhàn)，高校必須認(rèn)真梳理當(dāng)下成本核算工作中的痛點(diǎn)、難點(diǎn)和堵點(diǎn)，并基于現(xiàn)有的財(cái)務(wù)工作體系，來有針對性地優(yōu)化核算工作流程。以提高成本核算效率為目的，全方位減少人力物力資源浪費(fèi)，減輕財(cái)務(wù)部門工作壓力。例如，高?？山Y(jié)合歷年財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來梳理與整合各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)，將符合預(yù)算管理標(biāo)準(zhǔn)的指標(biāo)在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中進(jìn)行編碼，并對不同指標(biāo)進(jìn)行分類，提前打好高校預(yù)算指標(biāo)的大框架。這樣一來，當(dāng)財(cái)務(wù)人員對現(xiàn)金業(yè)務(wù)進(jìn)行會計(jì)審核時，可通過編碼對該預(yù)算指標(biāo)內(nèi)容進(jìn)行快速分類，同時分析該業(yè)務(wù)是否與高?，F(xiàn)有的預(yù)算管理工作重合，以此來幫助財(cái)務(wù)人員判斷該業(yè)務(wù)是否屬于成本核算范疇，明確財(cái)務(wù)活動的性質(zhì)，避免財(cái)務(wù)人員需要花費(fèi)額外精力來查找相關(guān)財(cái)務(wù)資料。除此之外，高校還需提前梳理好核算對象之間的關(guān)系，以此來明確成本核算的歸集與分配結(jié)果。例如，高?？山Y(jié)合《基本指引》，如表1所示將各核算對象進(jìn)行分類，以此對各項(xiàng)支出進(jìn)行分類，確保成本核算流程更為明確。

表1 高校成本核算的歸集與分配

（二）嚴(yán)格遵守成本核算規(guī)定

為全面落實(shí)《基本指引》文件精神，高校應(yīng)嚴(yán)格落實(shí)成本核算工作有關(guān)規(guī)定，積極遵守以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核心的工作原則，以確保高校成本核算工作合法合規(guī)展開。首先，高校應(yīng)加強(qiáng)對財(cái)務(wù)會計(jì)人員的培訓(xùn)工作，通過網(wǎng)絡(luò)學(xué)習(xí)、專題講座、實(shí)訓(xùn)活動等方式讓財(cái)會人員充分了解高校成本核算工作開展方式，提升核算對象的歸集與分配能力，確保財(cái)會人員的專業(yè)水平能夠達(dá)到高校全面落實(shí)權(quán)責(zé)發(fā)生制的工作目標(biāo)。其次，對于一些如文化資產(chǎn)等核算難度較高的無形資產(chǎn)，高校可以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基準(zhǔn)，建立常態(tài)化的核算機(jī)制，以會計(jì)周期為單位計(jì)算周期內(nèi)該資產(chǎn)所產(chǎn)生的收入與支出，并納入高校成本核算結(jié)果中，以此來提升核算結(jié)果的準(zhǔn)確性。最后，對于部分如科研項(xiàng)目等周期性較長、難以確定預(yù)算額度和進(jìn)展過程的付費(fèi)項(xiàng)目，高校一方面需要以會計(jì)周期為單位加強(qiáng)對項(xiàng)目資金使用的審核工作。確保其自己收支的正當(dāng)性；另一方面，高校還可結(jié)合往期同類型項(xiàng)目數(shù)據(jù)來對項(xiàng)目預(yù)算進(jìn)行預(yù)估，制定合理的預(yù)算額度，同時督促項(xiàng)目人員按要求及時對賬目進(jìn)行報(bào)銷，并遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則對報(bào)銷內(nèi)容進(jìn)行核算，以此來降低長周期性項(xiàng)目對高校整體成本核算結(jié)果準(zhǔn)確性的影響。

（三）建立健全成本核算體系

建立科學(xué)、合理的工作體系是高校推進(jìn)成本核算的基礎(chǔ)，只有搭好高校成本核算工作“腳手架”，才能促使其與高校原有的財(cái)會體系和業(yè)務(wù)體系進(jìn)一步融合，以高校整體力量來不斷帶動成本核算工作取得進(jìn)步。為實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，高校首先需要完善財(cái)會部門的組織架構(gòu)，通過將成本核算納入相關(guān)部門的工作職責(zé)和績效考核，制定高校成本核算實(shí)施制度等方式，來明確成本核算在高校成本管理中的重要地位，規(guī)范成本核算工作流程。其次，高校應(yīng)以“全過程”為核心理念來建立成本核算制度，嚴(yán)格規(guī)定各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的前、中、后成本核算流程，做好預(yù)算管理方案內(nèi)容，促使高校財(cái)政與業(yè)務(wù)不斷融合。最后，高校還需全面提升教職員工成本核算意識，將成本控制理念融入學(xué)校日常業(yè)務(wù)展開中，以業(yè)務(wù)結(jié)果為價值導(dǎo)向來增強(qiáng)教職員工對成本效益的重視程度，切實(shí)提升財(cái)政資金和各類教學(xué)資源的使用效率。通過激發(fā)師生的財(cái)務(wù)責(zé)任意識，來促使高校降本增效經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（四）形成內(nèi)部成本核算合力

成本核算的系統(tǒng)性決定其與各業(yè)務(wù)部門有著密切的聯(lián)系，為提高成本核算的工作效率，高校需全方位增強(qiáng)財(cái)務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門的聯(lián)動協(xié)作，促使各部門之間凝聚成本控制共識，形成強(qiáng)大的成本核算合力。一方面，高校應(yīng)加強(qiáng)信息化財(cái)會平臺建設(shè)，打通高校財(cái)會、學(xué)工、人事等平臺的信息壁壘，充分實(shí)現(xiàn)高校內(nèi)部業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)共享。同時，在信息化財(cái)會平臺中應(yīng)增加成本核算工作系統(tǒng)，通過聯(lián)動其它部門在開展經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過程中所產(chǎn)生的財(cái)會數(shù)據(jù)，來協(xié)助財(cái)會人員完成基礎(chǔ)的成本核算工作，從而有效減少人員任務(wù)量。另一方面，高校還應(yīng)通過組織部門工作會議、實(shí)施各項(xiàng)激勵措施來提升“全員參與成本核算工作”的共識。如高?？筛鶕?jù)上一年度部門成本核算工作完成質(zhì)量來對部門進(jìn)行表彰，或根據(jù)部門預(yù)算使用情況、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)申報(bào)速度等指標(biāo)來調(diào)整部門預(yù)算的分配，通過獎懲結(jié)合的方式來提升業(yè)務(wù)部門對成本核算工作的重視程度，促使其更好地協(xié)作配合財(cái)會人員開展相關(guān)工作，以此來改善財(cái)務(wù)部門在成本核算中“孤軍奮戰(zhàn)”的現(xiàn)狀。

五、結(jié)語

  綜上所述，隨著事業(yè)單位會計(jì)改革工作的發(fā)展，成本核算的重要性逐漸凸顯。高校必須正視成本核算對于其成本控制、資源配置和業(yè)務(wù)決策的重要性，認(rèn)真審視當(dāng)前成本核算工作中存在的問題，結(jié)合國家政策規(guī)定與學(xué)校實(shí)際發(fā)展需求來不斷優(yōu)化自身成本核算的流程，建立健全成本核算工作體系，提升多部門財(cái)會工作協(xié)同有效性，最終突破成本核算工作難點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)高校管理工作提質(zhì)增效目標(biāo)。

文章來源：  《商業(yè)觀察》  http://www.12-baidu.cn/w/jg/125.html