新時(shí)代審計(jì)理論研究創(chuàng)新發(fā)展的思考

黨的十九大報(bào)告把對(duì)國(guó)家審計(jì)的定位提到了新高度，對(duì)審計(jì)功能作用的發(fā)揮提出了更高的要求，體現(xiàn)在：第一，審計(jì)是黨和國(guó)家監(jiān)督體系的重要組成部分，是實(shí)現(xiàn)全面從嚴(yán)治黨、不斷提升黨的執(zhí)政能力和領(lǐng)導(dǎo)水平的需要。第二，審計(jì)要在整個(gè)國(guó)家治理體系中的更高層次、更高水平上發(fā)揮功能作用，意味著黨作為一種組織也需要治理，而治理就需要審計(jì)。這是完全符合現(xiàn)代審計(jì)理論發(fā)展邏輯的，即任何組織都需要治理，治理就必須運(yùn)用審計(jì)這種特殊的機(jī)制。第三，審計(jì)要在制約和監(jiān)督權(quán)力運(yùn)行，特別是在公權(quán)力，經(jīng)濟(jì)權(quán)力運(yùn)行上發(fā)揮更大、更全面的功能與作用。由此可見(jiàn)，審計(jì)必須要在建設(shè)中國(guó)特色社會(huì)主義現(xiàn)代化強(qiáng)國(guó)，助推黨的十九大確立的戰(zhàn)略目標(biāo)和遠(yuǎn)景目標(biāo)實(shí)現(xiàn)上發(fā)揮其重要的功能與作用。

黨的十九大報(bào)告提出了習(xí)近平新時(shí)代中國(guó)特色社會(huì)主義思想，構(gòu)建了新時(shí)代堅(jiān)持和發(fā)展中國(guó)特色社會(huì)主義的14條基本方略，規(guī)劃了兩個(gè)重要時(shí)期與兩個(gè)階段，做出了九大方面理論分析和政策指導(dǎo)，對(duì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)未來(lái)發(fā)展具有整體性和系統(tǒng)性影響。黨的十九大報(bào)告是中國(guó)共產(chǎn)黨人面向新時(shí)代的政治宣言和行動(dòng)綱領(lǐng)，是當(dāng)前和今后一個(gè)時(shí)期黨和國(guó)家各項(xiàng)工作的政治指針和戰(zhàn)略指引，對(duì)審計(jì)理論創(chuàng)新研究必然具有整體性和系統(tǒng)性影響，為審計(jì)理論創(chuàng)新研究確立和指明了方向。

一、幾個(gè)重要的審計(jì)基礎(chǔ)理論問(wèn)題的再認(rèn)識(shí)

（一）關(guān)于審計(jì)功能與非審計(jì)功能的劃分

從基本規(guī)定性的角度，任何審計(jì)機(jī)關(guān)、審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)組織的功能都可劃分或都應(yīng)劃分為審計(jì)功能與非審計(jì)功能兩大類(lèi)。審計(jì)功能是從事審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)、提供審計(jì)服務(wù)的功能，而非審計(jì)功能是指從事非審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)、提供非認(rèn)證、非鑒定性質(zhì)的服務(wù)，包括管理咨詢(xún)與建言獻(xiàn)策等。按照審計(jì)理論的開(kāi)山鼻祖Robert K.Mautz教授的觀(guān)點(diǎn)，審計(jì)是分析性的（analytical），而非制作性的（constructive）。所謂“分析性”，是指審計(jì)行為活動(dòng)必須通過(guò)職業(yè)準(zhǔn)則所規(guī)定的審計(jì)程序方法的運(yùn)用，客觀(guān)地收集到充分有效的審計(jì)證據(jù)，并以審計(jì)證據(jù)的分析評(píng)價(jià)為依據(jù)，對(duì)給定的認(rèn)定或申明發(fā)表意見(jiàn)、做出判斷、形成結(jié)論或報(bào)告。非審計(jì)功能提供的服務(wù)通常是制作性的。明確審計(jì)功能與非審計(jì)功能的劃分是科學(xué)認(rèn)識(shí)審計(jì)的本質(zhì)、合理界定審計(jì)行為活動(dòng)職責(zé)范圍的重要前提。

（二）關(guān)于國(guó)家審計(jì)職能邊界的界定

理論上，國(guó)家審計(jì)職能的發(fā)揮應(yīng)以公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行和公共經(jīng)濟(jì)權(quán)力運(yùn)行所覆蓋范圍為邊界。公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行到哪里、公共經(jīng)濟(jì)權(quán)力運(yùn)行至哪里，國(guó)家審計(jì)功能作用的發(fā)揮就應(yīng)跟進(jìn)到哪里。這是認(rèn)識(shí)新時(shí)期實(shí)施審計(jì)全覆蓋的重要理論基礎(chǔ)和依據(jù)。由此，圍繞預(yù)算執(zhí)行的財(cái)政收支及其效益和相關(guān)政策的執(zhí)行效果應(yīng)成為國(guó)家審計(jì)的主題和重心。按照實(shí)施審計(jì)全覆蓋的要求，國(guó)家審計(jì)功能作用的發(fā)揮自然應(yīng)涵蓋到公共資金（包括財(cái)政資金）的運(yùn)用、國(guó)有資產(chǎn)的管理、國(guó)有資源的利用與保護(hù)、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行以及公共經(jīng)濟(jì)權(quán)力的運(yùn)行等所有重要方面。

（三）關(guān)于審計(jì)監(jiān)督獨(dú)特性和不可替代性的認(rèn)識(shí)

審計(jì)是一種特殊經(jīng)濟(jì)控制機(jī)制，是任何類(lèi)型組織的治理必不可少的一種特殊機(jī)制。審計(jì)的基礎(chǔ)或基本職能是監(jiān)督，此外還有評(píng)價(jià)、鑒證等重要職能。審計(jì)監(jiān)督在屬性上屬于經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，但是一種極其獨(dú)特的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系中的其他各種類(lèi)型監(jiān)督具有附屬或附帶管理職能的特征，由此決定其在獨(dú)立性、客觀(guān)性和專(zhuān)業(yè)性上存在天生的缺陷和局限。與其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督相比較，審計(jì)監(jiān)督具有獨(dú)立性、客觀(guān)性、權(quán)威性、法定性和專(zhuān)門(mén)性等重要特征和天然優(yōu)勢(shì)，它是對(duì)其他監(jiān)督的再監(jiān)督。因此，審計(jì)監(jiān)督相較于其他監(jiān)督形式具有不可替代性。審計(jì)監(jiān)督的獨(dú)特性決定其必然成為黨和國(guó)家監(jiān)督體系中的重要組成部分，而且還應(yīng)該是高層次的組成部分。

二、以習(xí)近平新時(shí)代中國(guó)特色社會(huì)主義思想為指導(dǎo)，審計(jì)理論研究應(yīng)重點(diǎn)拓展的重要研究領(lǐng)域

（一）服務(wù)“五位一體”總體布局和“四個(gè)全面”戰(zhàn)略布局，推動(dòng)審計(jì)理論創(chuàng)新研究

研究加強(qiáng)黨對(duì)審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)的機(jī)制與制度安排。進(jìn)一步深入、系統(tǒng)地研究審計(jì)如何在統(tǒng)籌推進(jìn)“五位一體”總體布局和協(xié)調(diào)推進(jìn)“四個(gè)全面”戰(zhàn)略布局中發(fā)揮作用。研究審計(jì)服務(wù)國(guó)家治理現(xiàn)代化的機(jī)制、路徑與制度創(chuàng)新。以創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開(kāi)放、共享的發(fā)展理念為指導(dǎo)，研究審計(jì)如何促進(jìn)市場(chǎng)在資源配置中發(fā)揮決定性作用和更好地發(fā)揮政府的作用。按照法治精神的要求，研究和實(shí)施制度合理性審計(jì)，推進(jìn)法規(guī)制度的不斷完善。加強(qiáng)民生問(wèn)題研究，促進(jìn)社會(huì)公平公正。加強(qiáng)生態(tài)環(huán)境審計(jì)問(wèn)題研究，促進(jìn)人與自然和諧共生。堅(jiān)持總體國(guó)家安全觀(guān)，深入研究審計(jì)維護(hù)經(jīng)濟(jì)安全的機(jī)制、路徑與方式等問(wèn)題。

（二）服務(wù)建設(shè)現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)體系，推動(dòng)審計(jì)理論創(chuàng)新研究

加強(qiáng)審計(jì)服務(wù)深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革重點(diǎn)問(wèn)題研究。研究審計(jì)促進(jìn)實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量問(wèn)題。研究審計(jì)在推動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、人工智能與實(shí)體經(jīng)濟(jì)的深度融合問(wèn)題。進(jìn)一步深化研究審計(jì)在去產(chǎn)能、去庫(kù)存、去杠桿、降成本、補(bǔ)短板，優(yōu)化存量資源配置中的作用。研究審計(jì)服務(wù)解決“三農(nóng)”問(wèn)題，加快推進(jìn)農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化。研究審計(jì)在實(shí)施區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展戰(zhàn)略中的作用。

服務(wù)加快完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，著重研究國(guó)有企業(yè)審計(jì)權(quán)及其實(shí)現(xiàn)方式，促進(jìn)國(guó)有資產(chǎn)保值增值。研究審計(jì)在創(chuàng)新和完善宏觀(guān)調(diào)控中的作用問(wèn)題。研究公共投資審計(jì)問(wèn)題。加強(qiáng)政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的編制與審計(jì)問(wèn)題，促進(jìn)加快現(xiàn)代財(cái)政制度建立。研究審計(jì)功能科學(xué)合理嵌入預(yù)算制度問(wèn)題。加強(qiáng)金融安全審計(jì)問(wèn)題研究，防控系統(tǒng)性金融風(fēng)險(xiǎn)。

（三）服務(wù)發(fā)展社會(huì)主義民主政治，推動(dòng)審計(jì)理論創(chuàng)新研究

研究構(gòu)建以權(quán)力監(jiān)控為重心的審計(jì)理論體系與方法體系，防止權(quán)力特別是公權(quán)力異化與濫用，發(fā)揮審計(jì)在腐敗治理中的作用。加強(qiáng)審計(jì)在利益協(xié)調(diào)和權(quán)益維護(hù)中的作用與機(jī)制的研究，促進(jìn)民主政治的不斷完善。研究審計(jì)在權(quán)力運(yùn)行機(jī)制中的作用和社會(huì)主義民主實(shí)現(xiàn)方式中的作用。

（四）服務(wù)保障和改善民生水平，加強(qiáng)和創(chuàng)新社會(huì)治理，推動(dòng)審計(jì)理論創(chuàng)新研究

加強(qiáng)審計(jì)在教育事業(yè)發(fā)展、就業(yè)質(zhì)量和收入水平提高、社會(huì)保障體系建設(shè)、扶貧攻堅(jiān)和健康中國(guó)戰(zhàn)略實(shí)施中的作用的研究，提升民生質(zhì)量水平。研究審計(jì)在社會(huì)治理中的作用機(jī)理與機(jī)制，防控極端社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)的爆發(fā)。

（五）服務(wù)加快生態(tài)文明體制改革，建設(shè)美麗中國(guó)，推動(dòng)審計(jì)理論創(chuàng)新研究

加強(qiáng)審計(jì)服務(wù)生態(tài)文明建設(shè)的實(shí)現(xiàn)方式與路徑的研究。創(chuàng)新環(huán)境審計(jì)方式方法服務(wù)生態(tài)文明建設(shè)。研究自然資源資產(chǎn)負(fù)債表編制的理論與方法問(wèn)題，推動(dòng)自然資源資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)施。

（六）服務(wù)構(gòu)建人類(lèi)命運(yùn)共同體，推動(dòng)審計(jì)理論創(chuàng)新研究

加強(qiáng)審計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)和審計(jì)服務(wù)全球經(jīng)濟(jì)治理的機(jī)制與方式等問(wèn)題的研究，促進(jìn)構(gòu)建人類(lèi)命運(yùn)共同體。加強(qiáng)中國(guó)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)組織在國(guó)際性審計(jì)組織和團(tuán)體中角色、作用與話(huà)語(yǔ)權(quán)等問(wèn)題的研究。

（七）服務(wù)全面從嚴(yán)治黨，不斷提高黨的執(zhí)政能力和領(lǐng)導(dǎo)水平，推動(dòng)審計(jì)理論創(chuàng)新研究

加強(qiáng)審計(jì)在健全黨和國(guó)家監(jiān)督體系中作用的研究。深入研究審計(jì)監(jiān)督與黨和國(guó)家監(jiān)督體系中其他監(jiān)督類(lèi)型與方式的關(guān)系及各自特點(diǎn)特征，研究如何形成監(jiān)督合力問(wèn)題。從進(jìn)一步提高和保障審計(jì)獨(dú)立性的角度，研究審計(jì)管理體制的深層改革與制度安排的調(diào)整問(wèn)題。加強(qiáng)實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋的方式方法創(chuàng)新問(wèn)題的研究。進(jìn)一步深化黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問(wèn)題研究，實(shí)現(xiàn)黨政同責(zé)、同責(zé)同審的方法創(chuàng)新。

三、以習(xí)近平新時(shí)代中國(guó)特色社會(huì)主義思想為指導(dǎo)，基于學(xué)科交叉視角推進(jìn)審計(jì)理論創(chuàng)新研究新體系的構(gòu)建

（一）審計(jì)理論創(chuàng)新研究的內(nèi)在機(jī)理

黨的十九大報(bào)告精神推動(dòng)審計(jì)理論創(chuàng)新研究的內(nèi)在機(jī)理，是習(xí)近平新時(shí)代中國(guó)特色社會(huì)主義思想與基本方略必然轉(zhuǎn)化成對(duì)所有組織受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任/公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)容的新要求。受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)涵必然與時(shí)俱進(jìn)同步拓展，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)涵的拓展是推動(dòng)審計(jì)理論創(chuàng)新發(fā)展的內(nèi)在依據(jù)。新時(shí)代受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)涵的拓展必然推動(dòng)審計(jì)行為活動(dòng)、方式方法的創(chuàng)新發(fā)展，進(jìn)而推動(dòng)審計(jì)理論創(chuàng)新發(fā)展。

（二）基于學(xué)科交叉視角構(gòu)建審計(jì)理論創(chuàng)新研究新體系的思考

以學(xué)科間的交叉融合實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新發(fā)展，是現(xiàn)代學(xué)科建設(shè)和科學(xué)研究的鮮明特色和大趨勢(shì)。我們以習(xí)近平新時(shí)代中國(guó)特色社會(huì)主義思想及“五位一體”總體布局和“四個(gè)全面”戰(zhàn)略布局為指導(dǎo)思想和動(dòng)力源泉，以受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任/公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)涵拓展為內(nèi)在依據(jù)，通過(guò)學(xué)科交叉融合，催生新的審計(jì)學(xué)科點(diǎn)，構(gòu)建中國(guó)特色審計(jì)理論創(chuàng)新研究新體系，推動(dòng)實(shí)現(xiàn)審計(jì)理論研究的創(chuàng)新發(fā)展，總體框架如下頁(yè)圖1。

1.審計(jì)經(jīng)濟(jì)學(xué)研究

著重研究審計(jì)在提高資源配置效率和市場(chǎng)有效性方面的功能與作用。關(guān)鍵問(wèn)題是：審計(jì)在資源配置中的作用研究；審計(jì)提高市場(chǎng)有效性的作用研究；審計(jì)降低信息風(fēng)險(xiǎn)的作用機(jī)理研究；審計(jì)成本與審計(jì)效率研究；提高審計(jì)報(bào)告信息含量研究；審計(jì)質(zhì)量與經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量的關(guān)系研究等。

2.審計(jì)政治學(xué)研究

著重研究審計(jì)在強(qiáng)化權(quán)力監(jiān)控、促進(jìn)利益均衡、維護(hù)公平正義中的功能與作用。關(guān)鍵問(wèn)題是：審計(jì)在黨和國(guó)家監(jiān)督體系中的作用研究；提高審計(jì)獨(dú)立性程度與改革審計(jì)管理體制問(wèn)題研究；經(jīng)濟(jì)權(quán)力審計(jì)研究；審計(jì)關(guān)系人理論的拓展研究；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的深化研究；審計(jì)在促進(jìn)政府行為透明與信息公開(kāi)中的作用與路徑研究；審計(jì)在促進(jìn)利益均衡中的作用研究；審計(jì)維護(hù)公平正義機(jī)理機(jī)制研究；民生審計(jì)問(wèn)題研究等。

3.審計(jì)法學(xué)研究

著重研究審計(jì)行為活動(dòng)三方關(guān)系人的法定職責(zé)與權(quán)利義務(wù)，確立審計(jì)行為的法理基礎(chǔ)。關(guān)鍵問(wèn)題是：審計(jì)機(jī)關(guān)設(shè)置的法理學(xué)解釋研究；審計(jì)機(jī)關(guān)在國(guó)家憲法框架中的定位與職責(zé)權(quán)限研究；審計(jì)職業(yè)責(zé)任界定與法律責(zé)任研究；審計(jì)社會(huì)認(rèn)知、縮小審計(jì)期望差與規(guī)避法律責(zé)任問(wèn)題研究；審計(jì)委托人的權(quán)利、義務(wù)與責(zé)任研究；審計(jì)法律體系與規(guī)則體系研究；審計(jì)規(guī)制與監(jiān)管機(jī)制研究等。

4.組織治理審計(jì)學(xué)研究

著重研究審計(jì)在服務(wù)組織治理，提高組織治理效率，增加組織價(jià)值方面的功能、作用與實(shí)現(xiàn)方式以及審計(jì)在經(jīng)濟(jì)社會(huì)相關(guān)活動(dòng)中的治理行為與功能。關(guān)鍵問(wèn)題是：組織治理與審計(jì)機(jī)制的關(guān)系研究；國(guó)家審計(jì)服務(wù)國(guó)家治理問(wèn)題研究；政府行為與審計(jì)治理研究；公司行為與審計(jì)治理研究；NGO組織與審計(jì)治理研究；審計(jì)在黨的組織治理中的作用與方式研究；經(jīng)濟(jì)安全與審計(jì)問(wèn)題研究；社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)問(wèn)題研究；生態(tài)安全與資源環(huán)境審計(jì)問(wèn)題研究；審計(jì)功能與腐敗治理研究等。

5.審計(jì)行為學(xué)研究

著重研究審計(jì)行為的經(jīng)濟(jì)學(xué)、社會(huì)學(xué)、心理學(xué)和倫理學(xué)的特點(diǎn)、特征及其機(jī)理。關(guān)鍵問(wèn)題是：審計(jì)行為影響因素研究；審計(jì)行為的選擇與優(yōu)化研究；審計(jì)組織模式與審計(jì)行為研究；審計(jì)行為發(fā)生機(jī)理研究；審計(jì)三方關(guān)系人之間的互動(dòng)關(guān)系研究；審計(jì)學(xué)的行為與實(shí)驗(yàn)研究等。

6.審計(jì)社會(huì)學(xué)研究

著重研究審計(jì)行為作為一種社會(huì)行為與人類(lèi)其他群體之間的關(guān)系，促進(jìn)社會(huì)福利的持續(xù)改善。關(guān)鍵問(wèn)題是：審計(jì)行為的社會(huì)性與審計(jì)師的人際互動(dòng)研究；審計(jì)師群體的社會(huì)系統(tǒng)與關(guān)系結(jié)構(gòu)研究；審計(jì)師的社會(huì)分層與社會(huì)流動(dòng)研究；審計(jì)師的宗教信仰與道德規(guī)范研究；審計(jì)師的越軌行為與法律規(guī)則研究；審計(jì)機(jī)構(gòu)與社會(huì)結(jié)構(gòu)中其他組織的關(guān)系互動(dòng)研究等。

7.審計(jì)倫理學(xué)研究

著重研究審計(jì)行為作為一種道德行為，其產(chǎn)生、發(fā)展、本質(zhì)、評(píng)價(jià)、作用及教育養(yǎng)成的規(guī)律。關(guān)鍵問(wèn)題是：審計(jì)職業(yè)道德的特征與核心要素研究；審計(jì)職業(yè)道德內(nèi)在結(jié)構(gòu)與規(guī)范力研究；審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范與職業(yè)準(zhǔn)則規(guī)范和法律規(guī)范的關(guān)系研究；審計(jì)師的道德行為與敗德行為研究；審計(jì)道德水平與審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系研究；審計(jì)行為的道德約束與治理研究等。

8.新IT審計(jì)學(xué)研究

著重研究新的IT環(huán)境下的審計(jì)方式與方法創(chuàng)新問(wèn)題。關(guān)鍵問(wèn)題是：大數(shù)據(jù)環(huán)境下的審計(jì)問(wèn)題研究；云計(jì)算、云平臺(tái)下的審計(jì)服務(wù)研究；連續(xù)性審計(jì)問(wèn)題研究；區(qū)塊鏈審計(jì)問(wèn)題研究；人工智能審計(jì)問(wèn)題研究；數(shù)字經(jīng)濟(jì)審計(jì)問(wèn)題研究等。

9.電商/網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)審計(jì)學(xué)研究

著重研究電子商務(wù)與網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)（金融）迅猛發(fā)展弓起的審計(jì)內(nèi)容、方式、方法和審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)責(zé)任等方面的新問(wèn)題。關(guān)鍵問(wèn)題是：電商/網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)模式下的審計(jì)內(nèi)容與方法研究；電商/網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)模式下的審計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)責(zé)任研究；共享經(jīng)濟(jì)與審計(jì)問(wèn)題研究；網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)與金融安全審計(jì)問(wèn)題研究等。

10.審計(jì)史學(xué)研究

遵循歷史學(xué)的原理與方法，著重研究如何客觀(guān)記錄審計(jì)行為活動(dòng)產(chǎn)生、發(fā)展過(guò)程，探尋審計(jì)產(chǎn)生發(fā)展歷史規(guī)律。主要包括：審計(jì)史研究；審計(jì)思想史研究；審計(jì)的發(fā)展歷史與人類(lèi)進(jìn)步的關(guān)系研究；審計(jì)的發(fā)展歷史與民主政治的關(guān)系研究；審計(jì)史學(xué)研究方法的研究等。