固定資產(chǎn)后續(xù)支出核算探析 ——基于高校教育成本核算視角

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不斷深化的形勢(shì)下，各行業(yè)發(fā)展速度加快。為提高事業(yè)單位的管理質(zhì)量及運(yùn)行效率，確保單位成本核算工作有效開(kāi)展，為績(jī)效管理工作提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，國(guó)家財(cái)政部門出臺(tái)了與事業(yè)單位成本核算相關(guān)的指引條例。在該指引條例的基礎(chǔ)上，財(cái)政部從高校發(fā)展實(shí)際出發(fā)，為促進(jìn)高校的高質(zhì)量全面發(fā)展，重新起草與事業(yè)單位成本核算相關(guān)的指引。在經(jīng)過(guò)了以上條例制度的完善和出臺(tái)之后，確保高校的成本核算方法以及相關(guān)的原則也能夠更加的清晰，從而為高校的成本核算指明了道路，也在政策角度上提供了全新的依據(jù)。從高校教育成本核算角度重視固定資產(chǎn)后支出核算，可以有效節(jié)省高校固定資產(chǎn)支出，控制高校教育成本，促進(jìn)高校持續(xù)發(fā)展。綜合來(lái)看，本研究有現(xiàn)實(shí)性價(jià)值及意義。

一、高校固定資產(chǎn)后續(xù)支出與會(huì)計(jì)核算

（一）高校固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

后續(xù)支出實(shí)際上是除固定資產(chǎn)花銷外，其余需要支出的費(fèi)用。從本質(zhì)上來(lái)講，后續(xù)與固定資產(chǎn)支出二者存在差異。就高校來(lái)說(shuō)，其固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，是高校在使用固定資產(chǎn)期間產(chǎn)生的各種其余支出。就其類型來(lái)看，可將其分為如下集中。其一，改擴(kuò)建支出。在固定資產(chǎn)不重置的基礎(chǔ)上，改造或是更換該部分資產(chǎn)產(chǎn)生的支出?；陧?xiàng)目的改擴(kuò)建，原本的固定資產(chǎn)結(jié)構(gòu)功能將會(huì)發(fā)生改變，其使用效能有所增加。舉例來(lái)說(shuō)，改建未正常使用的圖書館，將其改建成教學(xué)樓或宿舍樓。其二，需要做到更新改造支出，為了確保固定資產(chǎn)性能發(fā)生大幅度的改變，延長(zhǎng)實(shí)際的使用年限，就需要體提升對(duì)于固定資產(chǎn)的改造支出，比如升級(jí)大型的實(shí)驗(yàn)設(shè)備等。其三是需要大規(guī)模的維修固定資產(chǎn)，確保其原本的性能得到恢復(fù)，能夠正常的運(yùn)轉(zhuǎn)出現(xiàn)的費(fèi)用支出。比如，維修漏水的教室或是宿舍，為教室樓做泡沫防護(hù)。其四，日常維護(hù)支出。對(duì)規(guī)定資產(chǎn)使用時(shí)，為發(fā)揮其性能出現(xiàn)的支出，主要體現(xiàn)為維修水電設(shè)施、養(yǎng)護(hù)儀器設(shè)備。

（二）高校固定資產(chǎn)后續(xù)支出的會(huì)計(jì)核算

高校因改擴(kuò)建項(xiàng)目等因素，造成的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，不僅可在一定程度上增加固定資產(chǎn)使用年限，同時(shí)也可提高使用效能，且與固定資產(chǎn)確認(rèn)條件相符合時(shí)，結(jié)束固定資產(chǎn)改擴(kuò)建項(xiàng)目的交付使用期間，可將資產(chǎn)成本納入其中。為進(jìn)一步使固定資產(chǎn)作用得到發(fā)揮。后續(xù)支出主要的意思是在對(duì)設(shè)備投入了固定的資產(chǎn)之后出現(xiàn)的資源耗費(fèi)現(xiàn)象，可以提根據(jù)資本化以及費(fèi)用化進(jìn)行處理。其中前者需要納入到固定的資產(chǎn)成本當(dāng)中，而后者則需要納入到當(dāng)期的費(fèi)用當(dāng)中，通過(guò)這種方式能夠確保資產(chǎn)的使用效能得到提升，從而顯著的提升資產(chǎn)的使用時(shí)間，并且納入到固定資產(chǎn)成本當(dāng)中。而對(duì)于在進(jìn)行大型維修的支出來(lái)看，可深入分析項(xiàng)目?jī)?nèi)容、項(xiàng)目維修想要達(dá)到的目的、項(xiàng)目維修過(guò)程中的投入價(jià)值等，對(duì)于以上的這些因素來(lái)進(jìn)行綜合的判斷與分析，為了確保固定資產(chǎn)的性能以及確保資產(chǎn)的相關(guān)正常使用的支出，可以選擇進(jìn)行費(fèi)用化的處理，而為了確保提升固定資產(chǎn)的使用效能或是增加其使用年限的相關(guān)支出，可選擇資本化處理。

二、高校固定資產(chǎn)后續(xù)支出核算中存在的問(wèn)題分析

（一）財(cái)務(wù)核算與賬目不同步

通過(guò)對(duì)高校固定資產(chǎn)后續(xù)支出核算現(xiàn)狀的分析，發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)核算與賬目不同步的現(xiàn)象比較普遍。在高校發(fā)展期間，其固定資產(chǎn)數(shù)量相對(duì)較多。多數(shù)高校為方便對(duì)資產(chǎn)的管理，多會(huì)通過(guò)對(duì)資產(chǎn)管理系統(tǒng)的利用，實(shí)現(xiàn)對(duì)校內(nèi)資產(chǎn)的輔助管理。另外，高校也會(huì)將固定資產(chǎn)信息納入到財(cái)政資產(chǎn)管理系統(tǒng)中?；谫Y產(chǎn)管理系統(tǒng)，系統(tǒng)數(shù)據(jù)要具有一致性的特征。然而，對(duì)資產(chǎn)管理時(shí)，部分高校在有進(jìn)行固定資產(chǎn)的后續(xù)支出過(guò)程中通常還需要將建工程轉(zhuǎn)入到后續(xù)支出當(dāng)中，但是實(shí)際操作的過(guò)程中無(wú)論是資產(chǎn)的管理系統(tǒng)還是內(nèi)部的財(cái)政同一資產(chǎn)系統(tǒng)都沒(méi)有設(shè)置出專門的建工程轉(zhuǎn)入的功能。于是在這種情況下便會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)部門、財(cái)務(wù)部門無(wú)法同時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)處理工作。兩項(xiàng)工作無(wú)法同時(shí)開(kāi)展，不可避免會(huì)造成年內(nèi)的財(cái)務(wù)賬目與資產(chǎn)賬目不符。若當(dāng)年內(nèi)，仍沒(méi)有辦法完成后續(xù)支出核算，將會(huì)對(duì)當(dāng)年的資產(chǎn)及財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生影響。

（二）缺乏明確的條件與標(biāo)準(zhǔn)

高校固定資產(chǎn)后續(xù)支出核算過(guò)程中，存在缺乏明確條件與標(biāo)準(zhǔn)的問(wèn)題。通常情況下，高校固定資產(chǎn)后續(xù)支出核算需要有比較明確的條件及完善的標(biāo)準(zhǔn)作為支撐。若條件不清晰，標(biāo)準(zhǔn)不完善，將會(huì)影響固定資產(chǎn)后續(xù)支出核算結(jié)果的準(zhǔn)確性。結(jié)合當(dāng)前政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及現(xiàn)有制度條例來(lái)看，能夠順利的納入到資產(chǎn)的成本支出當(dāng)中，這樣不但能夠提升固定資產(chǎn)的使用效果，也能夠有效的提升時(shí)間。并且為了確保資產(chǎn)在使用之后產(chǎn)生的后續(xù)支出，僅僅需要納入檔期的費(fèi)用即可。這項(xiàng)規(guī)定的內(nèi)容也可以對(duì)后續(xù)的支出資本化情況進(jìn)行確定。但是在規(guī)定當(dāng)中卻并沒(méi)有明確的指出具體的使用效能以及時(shí)間增加的使用標(biāo)準(zhǔn)等。并且沒(méi)有出具標(biāo)準(zhǔn)的測(cè)量依據(jù)，就會(huì)導(dǎo)致固定資產(chǎn)的的后續(xù)支出或者為或者是改擴(kuò)建項(xiàng)目資產(chǎn)固定后支出是否可當(dāng)做固定資產(chǎn)，并未設(shè)置清晰的界限規(guī)定。此時(shí)，無(wú)法確定固定資產(chǎn)成本，無(wú)法精準(zhǔn)核算教育成本，對(duì)最終的決策質(zhì)量產(chǎn)生影響。

（三）各部門協(xié)調(diào)配合度不強(qiáng)

高校固定資產(chǎn)后續(xù)支出核算期間，各部門協(xié)調(diào)配合度不強(qiáng)，是比較重要的問(wèn)題?，F(xiàn)階段，很多的高校中的固定資產(chǎn)都處于一個(gè)擴(kuò)建或者是改建的過(guò)程，同時(shí)涉及到了很多個(gè)部分。比如在進(jìn)行高校房屋擴(kuò)建的過(guò)程中還需要對(duì)房屋使用權(quán)單位提出相關(guān)的申請(qǐng)，財(cái)務(wù)部門根據(jù)現(xiàn)有資金情況，對(duì)預(yù)算加以確定，由資產(chǎn)部門結(jié)合項(xiàng)目開(kāi)展的需求情況，對(duì)采購(gòu)程序加以組織和優(yōu)化，由紀(jì)檢部門組織專業(yè)技術(shù)人員，具體開(kāi)展擴(kuò)建項(xiàng)目，擴(kuò)建項(xiàng)目實(shí)施完畢后，再由高校申請(qǐng)擴(kuò)建項(xiàng)目的部門進(jìn)行驗(yàn)收。不過(guò)，現(xiàn)實(shí)生活中的固定資產(chǎn)擴(kuò)建項(xiàng)目開(kāi)展時(shí)，各部門通常提前明確自身工作范圍及職責(zé)，履行好自身職責(zé)，但并未與其余各部門溝通和聯(lián)系。此時(shí)，資產(chǎn)管理部門在進(jìn)行了相關(guān)的分析之后會(huì)發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)在擴(kuò)建后雖然有著較高的價(jià)值，但是其功能并未發(fā)生明顯改變，使用的年限也并未有所延長(zhǎng)，基建部門的轉(zhuǎn)固手續(xù)不健全，會(huì)致使在建工程為掛賬狀態(tài)。此時(shí)，部門間的協(xié)調(diào)并不強(qiáng)，各部門信息共享性偏低，當(dāng)出現(xiàn)了這些問(wèn)題之后便會(huì)在一定的程度撒花姑娘提升后續(xù)支出核算的難度，沒(méi)有辦法將高校教育的成本較為真實(shí)的進(jìn)行反映。

（四）人員能力素質(zhì)有待提升

對(duì)高校固定資產(chǎn)后續(xù)支出核算現(xiàn)狀的分析，發(fā)現(xiàn)當(dāng)前人員能力素質(zhì)有待進(jìn)一步提升。支出核算工作中，核算人員是關(guān)鍵要素。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，部分高校固定資產(chǎn)后續(xù)支出核算人員的能力并不高，超過(guò)一半的核算人員均為大專畢業(yè)，少部分核算人員為本科畢業(yè)。核算人員在固定資產(chǎn)后續(xù)支出核算方面的專業(yè)性不強(qiáng)，核算知識(shí)缺乏。在固定資產(chǎn)后續(xù)支出核算時(shí)，仍以傳統(tǒng)的核算理念為主，核算模式相對(duì)滯后，采用經(jīng)驗(yàn)對(duì)職業(yè)進(jìn)行判斷，判斷缺乏客觀性。而且，高校并未定期組織在崗的核算人員接受系統(tǒng)培訓(xùn)，導(dǎo)致核算人員的專業(yè)能力和綜合素質(zhì)不強(qiáng)，責(zé)任意識(shí)相對(duì)淡薄。此種情況，不可避免地會(huì)降低高校固定資產(chǎn)的后續(xù)支出核算質(zhì)量，不利于高校固定資產(chǎn)后續(xù)支出的科學(xué)核算。

三、高校固定資產(chǎn)后續(xù)支出核算的優(yōu)化措施

（一）加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)管理系統(tǒng)優(yōu)化的重視

在高校固定資產(chǎn)后續(xù)支出核算優(yōu)化過(guò)程中，應(yīng)結(jié)合當(dāng)前高校固定資產(chǎn)后續(xù)支出核算的現(xiàn)狀，加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)管理系統(tǒng)優(yōu)化的重視。通常來(lái)說(shuō)，管理系統(tǒng)的運(yùn)行情況，會(huì)對(duì)資產(chǎn)管理后續(xù)支出核算產(chǎn)生較大影響。高校應(yīng)加大資金投入力度，引進(jìn)先進(jìn)的資產(chǎn)管理系統(tǒng)，提高資產(chǎn)管理系統(tǒng)的智能化水平。一方面，確定資產(chǎn)管理目標(biāo)。高校應(yīng)專門設(shè)置資產(chǎn)管理部門，確定管理目標(biāo)是信息交互與共享。在日常資產(chǎn)管理工作期間，還需要積極的和學(xué)校當(dāng)中使用的資產(chǎn)管理系統(tǒng)的供應(yīng)商以及財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的供應(yīng)商進(jìn)行對(duì)接。如果在進(jìn)行資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的過(guò)程中需要將學(xué)校的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到建工程上，那么還需要及時(shí)的調(diào)整資產(chǎn)明細(xì)，確保資產(chǎn)賬目明細(xì)與財(cái)務(wù)資產(chǎn)賬目明細(xì)同時(shí)發(fā)生變動(dòng)，確保資產(chǎn)明細(xì)賬目與財(cái)務(wù)資產(chǎn)賬目相符。另一方面，增加管理模塊。高校對(duì)財(cái)產(chǎn)數(shù)據(jù)上報(bào)時(shí)，一般是確定上報(bào)中介為資產(chǎn)管理系統(tǒng)。因而對(duì)財(cái)政一體化平臺(tái)構(gòu)建時(shí)，要結(jié)合高校固定資產(chǎn)后續(xù)支出的實(shí)際情況，需要充分考慮固定資產(chǎn)核算業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理系統(tǒng)。比如，當(dāng)發(fā)生了建工程之后，工作人員便需要能夠?qū)⒔üこ剔D(zhuǎn)移結(jié)到財(cái)政一體化的平臺(tái)當(dāng)中，同時(shí)還需要根據(jù)規(guī)定的資產(chǎn)來(lái)增加或者是減少相關(guān)的信息，以此來(lái)推送到相關(guān)資產(chǎn)部門。通過(guò)此種方式，能夠確保高校財(cái)務(wù)資產(chǎn)與財(cái)政資產(chǎn)數(shù)據(jù)保持一致性，也能夠提升資產(chǎn)管理的效率。

（二）完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與高校內(nèi)部控制體系

優(yōu)化高校固定資產(chǎn)后續(xù)支出核算期間，需要完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與高校內(nèi)部控制體系。一方面，完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。國(guó)家制度及準(zhǔn)則，可為固定資產(chǎn)后續(xù)支出核算的優(yōu)化提供有力保障。在此過(guò)程中，高校對(duì)后續(xù)支出是否資本化標(biāo)準(zhǔn)加以明確時(shí)，需要將政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度作為基準(zhǔn)。對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定時(shí)，要加強(qiáng)對(duì)后續(xù)支出核算規(guī)定內(nèi)容、方式等的借鑒。在對(duì)于高校當(dāng)中的固定資產(chǎn)后續(xù)化的支出資本化標(biāo)準(zhǔn) 制定的過(guò)程中，需要著重考慮兩個(gè)方面。第一是要深入考慮高校發(fā)展期間的固定資產(chǎn)來(lái)源，高校獲取固定資產(chǎn)的主要途徑便是政府部門的財(cái)政撥款，且會(huì)支付后續(xù)支出。依據(jù)習(xí)近平總書記在財(cái)政投入方面的指示，固定資產(chǎn)后續(xù)支出超過(guò)賬面原值的25%，且與固定資產(chǎn)確認(rèn)條件相符，可將其納入到成本中。第二是要考慮經(jīng)費(fèi)的節(jié)約情況及資產(chǎn)利用率情況。對(duì)固定資產(chǎn)修理后的使用年限延長(zhǎng)時(shí)間加以確定，使用年限至少延長(zhǎng)1年方可將其費(fèi)用資本化。綜合來(lái)看，需要達(dá)到以上兩個(gè)條件，固定資產(chǎn)后續(xù)支出核算方能夠資本化。另一方面，完善高校內(nèi)部控制體系。高校要從自身發(fā)展實(shí)際出發(fā)，對(duì)于固定資產(chǎn)資產(chǎn)在后續(xù)支出過(guò)程中的管理制度進(jìn)行完善，確保學(xué)校當(dāng)中能夠形成一個(gè)較為規(guī)范完整的核算體系，與此同時(shí)，要構(gòu)建監(jiān)督機(jī)制，以此來(lái)確保固定資產(chǎn)使用單位和財(cái)務(wù)部門起到互相監(jiān)督和制約的效果。

（三）進(jìn)一步促進(jìn)各部門的協(xié)調(diào)與配合

高校固定資產(chǎn)后續(xù)支出核算優(yōu)化過(guò)程中，務(wù)必要進(jìn)一步促進(jìn)各部門的協(xié)調(diào)與配合。部門的協(xié)調(diào)程度與配合水平，關(guān)乎到高校固定資產(chǎn)后續(xù)支出核算質(zhì)量，二者呈正相關(guān)關(guān)系。首先，確定各部門崗位職責(zé)。對(duì)資產(chǎn)管理部門、財(cái)務(wù)核算部門等相關(guān)部門的工作內(nèi)容加以分析，了解各部門的工作崗位情況及職責(zé)范圍，要求各部門嚴(yán)格履行各自職責(zé)，將責(zé)任落實(shí)到具體的個(gè)人。以此，在發(fā)生問(wèn)題時(shí)，能夠及時(shí)追溯責(zé)任。其次，強(qiáng)化部門職責(zé)。還需要各個(gè)職能部分之間互相的溝通和合作，提高資源共享的同時(shí)，要通過(guò)召開(kāi)會(huì)議討論的方式，對(duì)固定資產(chǎn)后續(xù)支出核算問(wèn)題進(jìn)行協(xié)商處理。再次，合理認(rèn)定維護(hù)費(fèi)用。針對(duì)固定資產(chǎn)維修費(fèi)用，是否超過(guò)原值25%的確定問(wèn)題，資產(chǎn)管理部門與財(cái)務(wù)部門可通過(guò)協(xié)商討論的方式共同認(rèn)定。對(duì)于原本使用功能是否改變、是否增加等問(wèn)題，由使用單位進(jìn)行認(rèn)定。對(duì)于原本建筑電力結(jié)構(gòu)是否發(fā)生改變，由基建部門進(jìn)行認(rèn)定。對(duì)于建筑使用年限是否延長(zhǎng)或延長(zhǎng)具體時(shí)間，由紀(jì)檢部門、資產(chǎn)管理部門、財(cái)務(wù)部門及使用單位等部門共同認(rèn)定。如果需要多部門共同認(rèn)定時(shí)，部門間的意見(jiàn)存在爭(zhēng)議，可邀請(qǐng)第三方機(jī)構(gòu)通過(guò)評(píng)估的方式加以確定。最后，優(yōu)化流程。結(jié)合高校固定資產(chǎn)后續(xù)支出情況，對(duì)其資本化的流程進(jìn)行全面優(yōu)化。資產(chǎn)管理與財(cái)務(wù)部門可加強(qiáng)合作，及時(shí)追蹤資產(chǎn)使用情況、固定資產(chǎn)后續(xù)支出情況，提高支出核算規(guī)范水平。

（四）提高核算人員的綜合能力與素質(zhì)

在高校固定資產(chǎn)后續(xù)支出核算工作中，核算人員是直接接觸核算工作的人員。核算人員的專業(yè)能力、綜合素質(zhì)，會(huì)直接影響到核算結(jié)果的準(zhǔn)確性。優(yōu)化高校固定資產(chǎn)后續(xù)支出核算工作時(shí)，條核算人員的綜合能力與素質(zhì)十分有必要。一方面，加強(qiáng)對(duì)核算人員選拔的重視。在選拔核算人員前，需要對(duì)核算工作崗位加以分析，明確核算崗位職責(zé)及人員應(yīng)具備的能。在對(duì)核算人員進(jìn)行應(yīng)聘時(shí)，要對(duì)應(yīng)聘者的專業(yè)能力、工作經(jīng)歷進(jìn)行考核，盡量選擇專業(yè)能力強(qiáng)、有過(guò)核算經(jīng)驗(yàn)的人員，堅(jiān)持擇優(yōu)錄用原則。另一方面，加強(qiáng)對(duì)核算人員培訓(xùn)的重視。定期組織在崗的核算人員接受系統(tǒng)培訓(xùn)，培訓(xùn)內(nèi)容包括固定資產(chǎn)后續(xù)支出核算內(nèi)容、核算方法、核算流程等，強(qiáng)化核算人員的責(zé)任意識(shí)，要求核算人員嚴(yán)格按照相關(guān)制度操作執(zhí)行，規(guī)范核算人員的行為。另外，要重視對(duì)各部門人才的培養(yǎng)。

四、結(jié)語(yǔ)

現(xiàn)代社會(huì)發(fā)展中，國(guó)家相關(guān)部門逐漸加強(qiáng)對(duì)人才培養(yǎng)的重視。高校是人才培養(yǎng)的重要場(chǎng)所，對(duì)于人才培養(yǎng)質(zhì)量及水平有直接影響。高校當(dāng)中的固定字長(zhǎng)同時(shí)也是高校在發(fā)展在發(fā)展的過(guò)程中正常履行職能的關(guān)鍵，具體包含了開(kāi)展科學(xué)研究，培養(yǎng)人才以及促進(jìn)文化的傳承等。在高校財(cái)務(wù)資產(chǎn)管理中，資產(chǎn)后續(xù)支出核算是必不可少的環(huán)節(jié)。高校固定資產(chǎn)出現(xiàn)后續(xù)支出時(shí)，各部門需要加強(qiáng)合作，提高資源共享性，嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定規(guī)范處理。文章在明確高校固定資產(chǎn)后續(xù)支出核算問(wèn)題的基礎(chǔ)上，分別從加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)管理系統(tǒng)優(yōu)化的重視、完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與高校內(nèi)部控制體系、進(jìn)一步促進(jìn)各部門的協(xié)調(diào)與配合、提高核算人員的綜合能力與素質(zhì)等方面，研究高校固定資產(chǎn)后續(xù)支出核算的優(yōu)化措施，并對(duì)高效固定資產(chǎn)后續(xù)支出財(cái)務(wù)處理案例加以分析。期望通過(guò)本次研究，為日后提高高校固定資產(chǎn)后續(xù)支出核算水平提供建議。

文章來(lái)源： 《商業(yè)觀察》  http://www.12-baidu.cn/w/jg/125.html