業(yè)財融合背景下公立醫(yī)院全面預算管理研究

公立醫(yī)院是我國醫(yī)療體系的中堅力量，隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的不斷深入，實施全面預算管理是公立醫(yī)院的必然選擇，業(yè)財融合能夠有效提高全面預算管理過程中多部門的參與程度，使業(yè)務和財務部門能夠更好地融入整個管理體系，優(yōu)化醫(yī)療資源配置。

一、相關(guān)概念概述

（一）業(yè)財融合

業(yè)財融合指的是圍繞增加收入和提高績效管理，單位業(yè)務部門和財務部門通力配合，應用信息化的管理系統(tǒng)，融合多種計算工具和會計管理辦法，推動業(yè)務工作與財務工作實現(xiàn)相互協(xié)同，實現(xiàn)管理信息、業(yè)務信息、財務信息等各類信息數(shù)據(jù)通過網(wǎng)絡實時共享，各部門之間線下溝通及時、相互協(xié)助，共同推動單位整體目標實現(xiàn)的一種高效管理模式。

（二）公立醫(yī)院

公立醫(yī)院是相對于私立醫(yī)院而言，一般指由各級地方財政出資建立的醫(yī)院，隸屬于衛(wèi)生健康部門管理，醫(yī)院各項建設由財政出資或者醫(yī)院自籌，人員身份大多為事業(yè)編制，管理人員一般由各級黨委任命，具有一定的行政化色彩。公立醫(yī)院作為我國醫(yī)療衛(wèi)生體系的中樞，承擔著人民群眾衛(wèi)生健康和生命安全的職能職責，具有公益性和普惠性的特征，在獲得醫(yī)療衛(wèi)生服務收入的同時，也要兼顧政府需要承擔的社會責任。特別是醫(yī)療衛(wèi)生體制改革以來，公立醫(yī)院全面取消藥品的加成，減少過度檢查、過度醫(yī)療，切實降低人民群眾的醫(yī)療負擔，公立醫(yī)院的公益屬性逐步加強。

（三）全面預算管理

全面預算管理是指單位根據(jù)市場趨勢變化，結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營情況，通過制定年度預算對人財物等生產(chǎn)要素進行科學配置、合理使用、強化監(jiān)督，通過對預算執(zhí)行進度進行及時跟蹤、調(diào)整，推動單位年度預算計劃全面完成的一種管理措施。

二、業(yè)財融合背景下公立醫(yī)院全面預算管理的意義

公立醫(yī)院作為我國公共衛(wèi)生體系的主力軍，其承擔著重要的職能職責，但是由于公立醫(yī)院的特殊性質(zhì)，既不能過度追逐醫(yī)療創(chuàng)收，還要兼顧醫(yī)院長遠發(fā)展所需資金缺口，因此，業(yè)財融合背景下公立醫(yī)院實施全面預算管理具有重要意義。首先，能夠提高資源配置效率，公立醫(yī)院通過業(yè)務科室與財務部門的通力配合，在全面預算管理過程中，能夠更加科學合理的配置醫(yī)院的各類資源，提升資源利用效率，避免資源浪費。同時，業(yè)財融合背景下通過全面預算管理能夠及時發(fā)現(xiàn)業(yè)務部門存在的風險隱患，敏銳察覺市場環(huán)境的變化，通過及時調(diào)整預算計劃，減少風險隱患和市場變化帶來的不確定性，促進醫(yī)院的健康長遠發(fā)展。其次，業(yè)財融合背景下全面預算管理中各項流程的制定、數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)的建立都將針對業(yè)財融合開展。全面預算管理中涉及的組織架構(gòu)、預算編制、預算審批、預算執(zhí)行、預算監(jiān)督、預算調(diào)整、預算考核等都將更加完善、更加科學、更加符合公立醫(yī)院的發(fā)展方向和業(yè)務需求，可有效發(fā)揮預算管理的重要作用。再次，全面預算管理最終要實現(xiàn)全過程、全業(yè)務、全員參加的目標，重點是預算管理實現(xiàn)全閉環(huán)管理，因此，管理過程中財務工作人員要充分了解各項業(yè)務工作為預算管理提供支撐，業(yè)務工作人員也要熟悉掌握醫(yī)院財務管理的相關(guān)規(guī)定，業(yè)務部門和財務部門不再單打獨斗，而是相互融合、相互補充、相互促進。其通過預算執(zhí)行進度可以真實全面體現(xiàn)業(yè)務工作的工作進展情況，通過督促加快預算執(zhí)行進度，可推動業(yè)務部門加快年度目標任務的推進，從而有效提升公立醫(yī)院業(yè)務工作效率，促進年度目標任務的整體實現(xiàn)。

三、公立醫(yī)院實施全面預算管理存在的問題

（一）全面預算管理機制還需完善

隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的不斷深入，公立醫(yī)院越來越重視全面預算管理的應用，但是在業(yè)財融合的大背景下，一些管理機制還存在不完善的方面。首先，組織架構(gòu)還需完善?，F(xiàn)階段，公立醫(yī)院大多都已經(jīng)成立了預算管理委員會、預算管理辦公室、預算管理職能部門等自上而下的組織架構(gòu)，對預算管理實行分級、分層管理。但從實際情況來看，組織架構(gòu)中各組成部門的職能職責并不明確，預算管理委員會雖然大多由醫(yī)院主要領(lǐng)導牽頭，并且將醫(yī)院領(lǐng)導班子成員和業(yè)務科室全部納入了其中，但是沒有明確領(lǐng)導班子成員和業(yè)務科室的具體職能職責，預算管理委員會召開會議的次數(shù)也是少之又少，實則形同虛設，沒有真正發(fā)揮作用。此外，預算管理委員會辦公室也大多設在財務部門，預算管理的職能部門也是財務部門，單靠財務人員難以對醫(yī)院業(yè)務科室工作開展情況和醫(yī)院整體運行情況進行客觀分析，從而導致出現(xiàn)與實際需求相脫節(jié)的現(xiàn)象。其次，全面預算管理制度還需完善。制度建設是單位內(nèi)部管理的重要內(nèi)容，可以確保各項工作有章可循、有本可依，也是現(xiàn)代化醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)建設的必然要求。但是大多數(shù)公立醫(yī)院在實施全面預算管理中相關(guān)配套制度措施還不完善，一些公立醫(yī)院只是籠統(tǒng)制定了全面預算管理制度，對相應環(huán)節(jié)缺少細化，可操作性不強；一些公立醫(yī)院沿用傳統(tǒng)的預算管理制度，涵蓋不了預算管理的全過程，制度規(guī)定過于陳舊，難以與實際相匹配。導致在實施全面預算管理過程中缺少制度支撐和操作細則，工作人員憑借個人工作經(jīng)驗和傳統(tǒng)管理模式開展工作，各項工作難以與實際相符合。再次，全面預算管理培訓力度不夠。目前，公立醫(yī)院的預算管理主要由財務部門負責，醫(yī)療衛(wèi)生行政主管部門組織的全面預算管理培訓主要由醫(yī)院財會人員參加，而針對醫(yī)院管理層開展的培訓幾乎沒有，其他從事診療、臨床以及護理等業(yè)務工作的部門人員更加沒有關(guān)于全面預算管理的培訓，公立醫(yī)院除財會人員外醫(yī)院管理層以及其他業(yè)務部門工作人員對全面預算管理的掌握程度較低，大多數(shù)公立醫(yī)院還沒有實現(xiàn)全面預算管理全員共同參與的格局，各業(yè)務部門參與全面預算管理的不足也導致業(yè)財融合的局面沒有充分形成。

（二）預算編制的科學性還需提升

公立醫(yī)院全面預算管理中預算編制是關(guān)鍵環(huán)節(jié)，但是目前在預算目標確定，預算方法選擇上還存在一定弊端。首先，預算目標側(cè)重點不一致。公立醫(yī)院在預算編制過程中由于業(yè)務部門和財務部門工作性質(zhì)的差異，業(yè)務部門的預算目標注重通過增加業(yè)務量增加收入，而財務部門注重通過成本控制降本增效提高利潤率，這就導致業(yè)務部門預算目標和財務部門整體的預算計劃難以達到統(tǒng)一，最后只能是各自為政。整體預算編制中既有以增加業(yè)務量為主的預算項目，也有控制成本為主的預算項目，預算編制缺乏統(tǒng)一性、規(guī)范性，出現(xiàn)這一現(xiàn)象的本質(zhì)還是業(yè)財融合的不夠深入具體，導致預算對于指導醫(yī)院整體運營的作用和效果得不到充分發(fā)揮。其次，預算編制方法還需改進。在全面預算管理過程中，預算編制的方法主要有增量法、滾動法、零基法、彈性法等等。其中滾動法和彈性法兩種預算編制方法相對難度比較高、工作量也比較大，對全體人員的預算管理意識要求比較高。增量法相對比較簡單，但存在著容易受主觀因素影響的弊端，準確性方面存在不足。由于公立醫(yī)院的性質(zhì)，大多數(shù)業(yè)務科室重視業(yè)務工作，對預算管理工作缺乏主動性和積極性，只是簡單將科室預算項目進行上報，相關(guān)要素和數(shù)據(jù)指標等內(nèi)容不齊全，財務部門根據(jù)各業(yè)務科室上報預算項目情況，運用增量法進行簡單匯總整理，最終形成醫(yī)院整體預算方案，這就使得預算編制在一定程度上存在著與醫(yī)院實際相脫節(jié)的現(xiàn)象。

（三）預算執(zhí)行剛性約束還需加強

預算執(zhí)行作為全面預算管理目標落實的重要環(huán)節(jié)，直接影響著全面預算管理的成效，然而，當前公立醫(yī)院預算的剛性約束還沒有全面形成。首先，預算的執(zhí)行力不夠。業(yè)財融合背景下業(yè)務部門與財務部門共同參與預算管理，但是業(yè)務部門一般沒有專門的預算管理人員，大多是臨時指定人員負責，人員穩(wěn)定性不足，加之業(yè)務人員還對預算管理重視不夠，認為只是將預算編制完成就可以了，對預算執(zhí)行沒有做到時刻關(guān)注，導致預算不能按照時序進度按時推進。其次，預算執(zhí)行的監(jiān)管不到位。在預算執(zhí)行過程中，財務部門作為預算管理牽頭部門雖然承擔著預算執(zhí)行的監(jiān)管，但是由于部門之間處于平級狀態(tài)，日常預算執(zhí)行的監(jiān)管流于形式，即使發(fā)現(xiàn)存在的問題，也只能是口頭提醒，缺乏必要的懲戒措施，難以形成威懾力，預算執(zhí)行難以做到實時監(jiān)控。再次，預算調(diào)整隨意性大。全面預算管理過程中，由于工作推進遇到的突發(fā)情況和市場環(huán)境的臨時變化，進行預算調(diào)整是必要措施。但是在實際操作中，存在著一些業(yè)務部門隨意調(diào)整預算項目的情況，一些是因為自身工作不及時導致的預算執(zhí)行不到位，將其列入預算調(diào)整項目的情況。另一些則是業(yè)務部門直接越過預算管理部門，向醫(yī)院領(lǐng)導進行請示匯報，隨意增減預算項目，預算調(diào)整審批流程形同虛設，給預算管理部門平衡整體預算帶來巨大工作量。

（四）預算管理結(jié)果應用還需提升

業(yè)財融合背景下公立醫(yī)院全面預算管理結(jié)果運用可以有效提升醫(yī)院的整體運營水平，促進業(yè)務與財務工作的深度融合，但在實際中，結(jié)果運用還存在不足。首先，結(jié)果指導性不足。由于財務工作的特殊性，其需要處理大量的數(shù)據(jù)資料，工作量大、占用時間多，使得財務部門對業(yè)務部門具體業(yè)務了解較少，預算管理對業(yè)務工作的指導性不強。同時，一些公立醫(yī)院在預算管理過程中應用財務專業(yè)分析工具的能力不足，分析結(jié)果不能充分反映客觀實際，提供的決策參考信息難以支撐醫(yī)院管理層科學決策。其次，預算分析存在形式主義。公立醫(yī)院在預算管理中開展的預算分析，大多是由財務人員針對預算管理系統(tǒng)中相關(guān)數(shù)據(jù)進行的分析，對于分析結(jié)果深層次剖析背后的原因和帶來的風險隱患還不夠，存在著為了分析而分析的現(xiàn)象，分析結(jié)果重形式、輕實質(zhì)。

四、業(yè)財融合背景下公立醫(yī)院全面預算管理實施建議

（一）健全完善全面預算管理機制

業(yè)財融合背景下公立醫(yī)院實施全面預算管理，需要在現(xiàn)有基礎上對管理機制進一步完善，夯實全面預算管理的基礎。首先，要健全完善組織架構(gòu)。公立醫(yī)院要對現(xiàn)有預算管理委員會、預算管理辦公室、預算管理職能部門進行認真梳理，進一步明確委員會組成人員中醫(yī)院領(lǐng)導班子成員的職能職責，明確各業(yè)務部門在全面預算管理中的職能職責，厘清預算管理職能部門和業(yè)務部門之間的職責界限，賦予預算管理職能部門牽頭抓總、統(tǒng)籌協(xié)調(diào)、調(diào)度指揮的權(quán)限，推動業(yè)財融合深入開展。預算管理委員會要充分發(fā)揮作用，定期召開會議，聽取全面預算管理工作情況匯報，及時研究解決工作開展中存在的困難和問題，切實發(fā)揮分級管理、分層落實的組織架構(gòu)作用。其次，要完善全面預算管理制度。業(yè)財融合背景下公立醫(yī)院推進全面預算管理要加強制度建設，可組織財務部門牽頭各業(yè)務部門參與對現(xiàn)有預算管理制度進行全面梳理，對不符合醫(yī)院實際和新形勢、新要求的制度措施要及時廢止；對仍具有指導作用的制度措施要進一步完善。特別是要針對制度措施過于籠統(tǒng)缺乏操作性等實際，財務部門和業(yè)務部門要通力配合、團結(jié)協(xié)作、互通有無，針對全面預算管理各個流程進行逐一細化、實化，制定相應工作細則和操作規(guī)范，確保預算編制、執(zhí)行、監(jiān)督、考核等各個環(huán)節(jié)都有章可循，同時，制度制定完成后要強化制度的落實，發(fā)揮制度的剛性約束作用，從而提升全面預算管理的可操作性。再次，要加大教育培訓力度。公立醫(yī)院要切實提高業(yè)財融合背景下實施全面預算管理重要性的認識，充分認識到全面預算管理不是財務部門一個部門的職責，需要所有業(yè)務部門全部參與其中，通過加大教育培訓力度，提升全員對全面預算管理的重視。醫(yī)院管理層要將全面預算管理納入領(lǐng)導班子集體學習重要內(nèi)容，定期組織開展學習，以上率下，發(fā)揮示范帶頭作用。除醫(yī)療衛(wèi)生行政主管部門組織的針對財會人員的培訓外，醫(yī)院要針對各業(yè)務部門工作特點，靈活運用早會、支部學習、專題講座、座談交流等形式，對業(yè)務部門工作人員進行全覆蓋輪訓，確保業(yè)務工作人員熟悉掌握全面預算管理知識，形成全員參與的良好氛圍。

（二）提升預算編制的科學性

業(yè)財融合背景下公立醫(yī)院實施全面預算管理，要確保預算目標統(tǒng)一、預算方法科學有效，要能切實提升預算編制的科學性、準確性。首先，要統(tǒng)一預算編制目標。醫(yī)院預算編制委員會要充分發(fā)揮組織協(xié)調(diào)作用，打破財務部門和業(yè)務部門各自為政的現(xiàn)象，在編制年度預算開始之前要組織業(yè)務和財務部門進行商討，明確業(yè)務部門提升工作量創(chuàng)收和醫(yī)院壓縮支出降本增效的比例，根據(jù)醫(yī)院運營情況以及上級部門確定的年度發(fā)展目標，科學合理確定各部分占比，既不能單純依靠業(yè)務創(chuàng)收達到醫(yī)院發(fā)展目標，這樣有違公立醫(yī)院的公益屬性，也不能單純靠壓縮成本來達成目標，這樣不利于提升服務水平，也不能更好為人民群眾提供醫(yī)療衛(wèi)生服務。其次，科學確定預算編制方法。鑒于目前公立醫(yī)院在預算編制過程中，預算編制方法簡單、準確性不高這一實際情況。醫(yī)院可以探索采取購買服務的方式，委托第三方機構(gòu)對醫(yī)院預算進行編制，依托專業(yè)機構(gòu)力量選擇適合醫(yī)院發(fā)展實際情況的預算編制方法，同時依托專業(yè)人員力量采取滾動法、彈性法等準確性更高的編制方法。醫(yī)院預算管理委員會可組織財務和業(yè)務部門對預算編制進行審核把關(guān)，一方面解決業(yè)務部門預算知識不足的弊端，同時還可以騰出更多時間和精力開展業(yè)務工作；另一方面可以有效解決業(yè)財融合不深入的問題，推動全面預算管理取得新成效。

（三）強化預算執(zhí)行的剛性約束

業(yè)財融合背景下公立醫(yī)院全面預算管理可通過預算的剛性執(zhí)行，倒逼業(yè)務部門提升預算管理意識，提高預算編制的準確性。首先，穩(wěn)定預算管理人員。業(yè)財融合背景下全面預算管理需要業(yè)務部門深度參與，雖然業(yè)務部門對預算管理知識難以全面了解掌握，但也必須要指定專門的預算管理人員，明確相應職能職責，負責配合預算管理部門和第三方機構(gòu)開展預算管理工作。并且要保持人員的穩(wěn)定性，確保預算管理的連續(xù)性，也為后期的預算執(zhí)行夯實基礎。其次，加強預算執(zhí)行監(jiān)管。公立醫(yī)院預算執(zhí)行的監(jiān)管不能單純依靠預算管理部門，預算管理委員會要充分發(fā)揮作用，定期組織財務和業(yè)務部門共同參與到預算監(jiān)督檢查小組，對各業(yè)務部門預算執(zhí)行情況進行監(jiān)督，對于發(fā)現(xiàn)的問題責令限期整改，提升預算執(zhí)行的剛性約束。必要時醫(yī)院紀檢監(jiān)察部門也要加大監(jiān)督力度，對于預算執(zhí)行中敷衍塞責、推諉扯皮的部門和人員進行追責問責，形成強大震懾作用。再次，嚴格預算調(diào)整程序。公立醫(yī)院要確保預算的權(quán)威性，雖然預算調(diào)整在所難免，但一定要嚴格調(diào)整程序，明確調(diào)整時間節(jié)點，所有預算調(diào)整必須經(jīng)過預算管理委員會審定，并且要充分說明調(diào)整理由，對于由于部門工作失誤造成的預算調(diào)整，在部門年度績效考核中，要進行相應分值扣除，從而最終實現(xiàn)預算管理非必要不調(diào)整的目標，切實發(fā)揮預算管理對于醫(yī)院年度工作目標實現(xiàn)的推動作用。

（四）提高預算結(jié)果應用水平

業(yè)財融合背景下公立醫(yī)院要發(fā)揮全面預算管理對業(yè)務工作的推動作用，提升結(jié)果分析的科學化水平。首先，要加強信息化應用。隨著信息化技術(shù)的發(fā)展，各行各業(yè)都已經(jīng)開始大量應用信息化技術(shù)。公立醫(yī)院要緊緊把握信息化浪潮，加大全面預算管理信息化系統(tǒng)的應用。一方面，可以有效減輕財務人員的工作壓力，財務人員可以通過信息化系統(tǒng)，高效對各類財務、業(yè)務數(shù)據(jù)進行收集整理歸類，有效降低工作強度。另一方面，財務人員可以利用醫(yī)療系統(tǒng)專業(yè)的預算管理分析工作，對數(shù)據(jù)結(jié)果進行分析，彌補財務人員對業(yè)務工作不熟悉的現(xiàn)狀，提高分析結(jié)果的科學性。其次，積極推動結(jié)果運用。醫(yī)院管理層要高度重視預算管理結(jié)果的應用，對于提供的分析結(jié)果，及時組織相關(guān)業(yè)務部門進行分析思考，研究落實，提升預算管理結(jié)果應用的實效性，對于與實際不相符的分析結(jié)果，要深刻剖析原因，人為主觀造成的分析結(jié)果失真，要嚴肅追究責任，杜絕預算管理結(jié)果分析存在的形式主義現(xiàn)象。

結(jié)語

業(yè)財融合背景上，公立醫(yī)院實施全面預算管理符合我國醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的客觀要求，對公立醫(yī)院推進精細化管理具有重要意義。但是公立醫(yī)院在推進全面預算管理過程中還存在著全面預算管理機制還需完善、預算編制的科學性還需提升、預算執(zhí)行剛性約束還需加強、預算管理結(jié)果應用還需提升等不足。需要進一步健全完善全面預算管理機制，提升預算編制的科學性、強化預算執(zhí)行的剛性約束、提高預算結(jié)果應用水平。

文章來源：  《商業(yè)觀察》   http://www.12-baidu.cn/w/jg/125.html