在線審計的問題與對策研究

近些年來，互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)、視頻通話的廣泛應(yīng)用不僅使足不出戶觀世界成為現(xiàn)實，也進(jìn)一步促進(jìn)了在線審計的誕生與發(fā)展，同時推動了審計模式的變革，使在線審計成為一種新的主要審計模式。與傳統(tǒng)審計模式相比，在線審計減少了時間及空間對審計工作的限制，從而將審計效率得到進(jìn)一步提高和優(yōu)化。目前我國許多學(xué)者在在線審計方面都有了一定的探究，但在有關(guān)其問題及對策方面的闡述尚有不足。本文通過對在線審計的相關(guān)問題進(jìn)行分析，并提出相應(yīng)的對策建議，希望能為進(jìn)一步優(yōu)化在線審計工作提供一些改進(jìn)措施。

一、在線審計的發(fā)展?fàn)顩r

在線審計，也稱聯(lián)網(wǎng)審計、虛擬審計，是指審計人員在借助網(wǎng)絡(luò)通信技術(shù)和信息技術(shù)的力量下，能夠最大效率的對企業(yè)經(jīng)營管理進(jìn)行連續(xù)跟蹤的一種審計模式。與現(xiàn)場審計相比，在線審計減少了審計人員進(jìn)行現(xiàn)場取證的次數(shù)，其主要通過相應(yīng)的信息化工具來獲取與審計業(yè)務(wù)相關(guān)的財務(wù)數(shù)據(jù)，并運用數(shù)據(jù)處理、統(tǒng)計分析等技術(shù)手段，監(jiān)督、檢查和審核企業(yè)的經(jīng)營管理活動，最終形成審計報告。

一直以來，傳統(tǒng)的審計模式主要是以翻閱財務(wù)憑證、核查財務(wù)信息的方式來檢查財務(wù)處理中的問題，審計過程中更多的是關(guān)注財務(wù)數(shù)據(jù)及數(shù)據(jù)處理規(guī)范方面的問題，忽視了對業(yè)務(wù)管理流程方面的控制監(jiān)督，此外部分審計人員沒有意識到信息技術(shù)對審計工作的重要性，也大大降低了審計效率。但就目前的社會發(fā)展現(xiàn)狀而言，這種審計形式已經(jīng)無法滿足現(xiàn)代企業(yè)所需，因而集高效且及時于一身的在線審計進(jìn)入大眾視野。在線審計不僅加速了審計模式的轉(zhuǎn)變，同時在審計監(jiān)督及降低時間和總體審計成本方面也具有顯著的優(yōu)勢,主要體現(xiàn)在：

（一）降低審計成本

與現(xiàn)場審計相比，在線審計主要依賴計算機技術(shù)進(jìn)行相關(guān)審計工作，進(jìn)而降低了相關(guān)的審計成本。自承接審計工作起至審計工作止期間所耗費的時間、資金及人力都屬于審計成本的范疇。就審計時間而言，現(xiàn)場審計需要審計人員耗費一定的時間在事務(wù)所與客戶所在地之間，而在線審計主要借助于計算機進(jìn)行數(shù)據(jù)的傳輸與審計意見的溝通，這將大大減少事務(wù)所的時間成本；就審計資金而言，現(xiàn)場審計時審計證據(jù)主要是依賴審計人員頻繁出差來搜集，而在線審計通過利用計算機技術(shù)獲取被審計單位的資金流動情況及經(jīng)營管理情況，并進(jìn)一步對其分析，同時也能借助網(wǎng)絡(luò)對部分資產(chǎn)進(jìn)行監(jiān)盤，相應(yīng)的審計財務(wù)成本會得到一定的降低；就審計人員而言，現(xiàn)場審計需要大量的審計人員對龐大的財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)查與分析，而實施在線審計時，審計人員可以選擇在事務(wù)所、在家里或者其他地方進(jìn)行辦公，通過電腦等設(shè)備就可以隨時隨地的進(jìn)行審計工作，并且可以將部分?jǐn)?shù)據(jù)分析與整理工作交由計算機完成，這種方式既精簡了審計項目組的成員，也使審計成本得到了控制。

（二）提高審計效率

在線審計將部分審計工作轉(zhuǎn)由計算機進(jìn)行，這種工作方式在便捷的同時也提升了審計效率。首先，審計人員可以利用手頭的辦公設(shè)備，大屏幕計算機、互聯(lián)網(wǎng)、掃描儀、復(fù)印機以及其他一切高效辦公設(shè)備來進(jìn)行數(shù)據(jù)的搜集與分析，及時的掌握相關(guān)審計證據(jù)；其次，互聯(lián)網(wǎng)自身的超強存儲空間優(yōu)勢，增加了審計證據(jù)的保存時間，同時便于后期審計證據(jù)的復(fù)核與檢查；最后，在線審計利用互聯(lián)網(wǎng)信息快速傳輸?shù)膬?yōu)勢，促進(jìn)了與被審計單位的溝通，審計人員利用互聯(lián)網(wǎng)及時向被審計單位反饋審計意見，促進(jìn)審計問題的解決，從而使審計團隊的執(zhí)業(yè)效率有所提升[1]。

 （三）改善審計質(zhì)量

開展在線審計也能夠在很大程度上改善審計質(zhì)量。首先，在線審計的運用使審計師能夠在整個和隨后的審計活動中監(jiān)控交易以及與業(yè)務(wù)流程負(fù)責(zé)人進(jìn)行通信，同時將各個階段的審計計劃數(shù)據(jù)化，有效記錄所執(zhí)行的審計程序，方便監(jiān)督部門進(jìn)行快速核查，使審計結(jié)果的合法性得到有效保證；其次，在線審計工作大部分是依賴互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行辦公，其自動進(jìn)行數(shù)據(jù)處理的特點降低了審計人員篡改數(shù)據(jù)的可能性，進(jìn)而能夠極大地保持審計的獨立性和真實性；最后，在線審計在數(shù)據(jù)分析環(huán)節(jié)減少了審計人員的參與，大量運用計算機進(jìn)行分析使數(shù)據(jù)采集的更加準(zhǔn)確，降低了一些不必要的審計風(fēng)險，同時運用計算機方便審計人員實施全面抽樣，減少了審計人員進(jìn)行主觀推測的機會，進(jìn)而充分保證審計數(shù)據(jù)及審計報告的客觀性。

二、在線審計存在的問題

（一）注冊會計師運用信息技術(shù)的能力有待提高

目前國內(nèi)大部分會計師事務(wù)所的人員架構(gòu)中缺少相關(guān)的信息技術(shù)部門，而相應(yīng)的信息技術(shù)人員的儲備也有所不足。在實施在線審計時，原有的人員結(jié)構(gòu)已經(jīng)無法適應(yīng)其要求，進(jìn)而會導(dǎo)致審計結(jié)果的可信度降低。同時，審計工作實施過程中，部分審計人員對審計系統(tǒng)和計算機技術(shù)缺乏相關(guān)的了解，無法及時對財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行深度挖掘，進(jìn)而會對審計結(jié)果產(chǎn)生影響[2]。

（二）審計證據(jù)的安全性和可靠性存在隱患

在線審計需要利用網(wǎng)絡(luò)取得原始數(shù)據(jù)來進(jìn)行審計活動。因此，網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的安全可靠程度會對審計證據(jù)的可信度產(chǎn)生較大的影響。首先，目前我國對各種審計軟件的開發(fā)力度有待進(jìn)一步加強，由于軟件公司對在線審計的研究缺乏深入了解，對審計業(yè)務(wù)不熟悉，導(dǎo)致其開發(fā)的軟件不夠成熟，出現(xiàn)計算機病毒、程序處理錯誤、網(wǎng)絡(luò)傳輸錯誤等問題，因而各種審計軟件的功能性和穩(wěn)定性需要進(jìn)一步進(jìn)行提高和完善，同時，事務(wù)所和軟件公司的聯(lián)系不夠密切，二者缺乏相應(yīng)的溝通，導(dǎo)致審計軟件開發(fā)的安全措施尚沒有形成體系，使審計證據(jù)存在較大的安全隱患。其次，審計人員對審計軟件的使用流程及操作技巧不夠熟練，造成操作失誤、數(shù)據(jù)處理不當(dāng)?shù)?，都會對審計結(jié)果產(chǎn)生影響，甚至導(dǎo)致審計風(fēng)險超出預(yù)期范圍。最后，由于計算機硬件資源和網(wǎng)絡(luò)通信技術(shù)存在一定的固有風(fēng)險，從而可能出現(xiàn)黑客攻擊、病毒入侵等會對原始的審計證據(jù)或數(shù)據(jù)進(jìn)行篡改或刪除，進(jìn)而無法保證所搜集的審計證據(jù)是否對有利于開展審計工作[3]。

（三）在線審計環(huán)境下，審計管理的相關(guān)制度有待完善

在線審計的出現(xiàn)，更加貼合社會發(fā)展的需求，這就使得原有審計管理制度已無法完全適應(yīng)其需要，對在線審計工作的指導(dǎo)和規(guī)范作用也會有所降低。首先，在線審計對于國內(nèi)會計師事務(wù)所而言還沒有達(dá)到完全的“常態(tài)化”，行業(yè)內(nèi)相關(guān)準(zhǔn)則中對在線審計尚沒有完善的明確規(guī)定和統(tǒng)一的職業(yè)意見及標(biāo)準(zhǔn)；其次，與現(xiàn)場審計相比，在線審計需要更多的依靠信息技術(shù)來開展審計工作，需要審計單位對調(diào)取審計信息的權(quán)限管理進(jìn)一步規(guī)范化，明確審計責(zé)任；最后，目前而言在線審計的技術(shù)規(guī)范、操作流程及分析模型等方面缺少統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，使審計人員進(jìn)行相關(guān)工作時缺乏依據(jù)，審計結(jié)果的可信度無法保證，甚至?xí)c前期預(yù)測的審計效果產(chǎn)生差距。

（四）應(yīng)用軟件的開發(fā)力度不能滿足在線審計的要求

目前我國部分事務(wù)所對在線審計缺乏深入了解，對信息技術(shù)方面的研發(fā)投入不夠重視，導(dǎo)致相關(guān)的技術(shù)人才儲備不足，無法為自身的信息化建設(shè)提供強有力的物質(zhì)支撐及人員基礎(chǔ)。此外，會計師事務(wù)所的軟件開發(fā)能力不足，系統(tǒng)智能化程度較低，無法達(dá)到在線審計所需要的技術(shù)要求，同時，會計師事務(wù)所與各軟件公司缺乏交流機會，無法彌補自身在軟件開發(fā)上的不足，從而使在線審計的發(fā)展受到一定的影響。

三、在線審計發(fā)展的對策建議

在現(xiàn)場審計受到限制時，在線審計是一種有效解決困境的手段，但是其還遠(yuǎn)未達(dá)到能夠大范圍使用的程度。互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展至今，信息化技術(shù)也在不斷完善發(fā)展，但是要在審計工作中加大對信息技術(shù)的運用程度時免不了會遇到許多技術(shù)性的難題，所以審計工作人員應(yīng)該對在線審計的使用報以審慎的態(tài)度，在審計過程中不斷總結(jié)經(jīng)驗，結(jié)合以下建議促進(jìn)在線審計發(fā)展。

（一）加強培訓(xùn)，使掌握信息化技術(shù)成為審計人員的必備技能

在線審計模式的提出意味著審計人員要不斷提高自己的執(zhí)業(yè)能力及業(yè)務(wù)水平，不僅要有過硬的專業(yè)知識作為基礎(chǔ)，還需要對信息技術(shù)有足夠的了解和掌握，以滿足開展在線審計的要求。審計人員對各類審計軟件的操作熟練程度會對審計工作的完成效果及效率產(chǎn)生影響，為此審計單位內(nèi)部也需要進(jìn)一步加強對培養(yǎng)審計隊伍綜合能力的重視程度。一是審計單位內(nèi)部要重視對審人員有關(guān)信息化技能的培訓(xùn)，使其充分了解掌握計算機技術(shù)的重要性及必要性，培訓(xùn)內(nèi)容根據(jù)社會發(fā)展的需要隨時更新，使審計人員能夠更加適應(yīng)社會發(fā)展的需要；二是針對較大的審計業(yè)務(wù)，會計就是事務(wù)所應(yīng)當(dāng)配備足夠數(shù)量的復(fù)合型人才，這就要求審計單位在進(jìn)行人員招聘時不僅要吸收專業(yè)知識過硬的審計人員，還需要接納一定數(shù)量的IT專業(yè)人員，進(jìn)而建設(shè)出愈加優(yōu)秀的審計團隊；三是要制訂切實有效的評估機制，根據(jù)審計人員對審計工作的完成效果及審計效率設(shè)定獎懲措施，督促審計人員不斷提高對信息技術(shù)的掌握水平，從而提高自身的綜合素質(zhì)[4]。

（二）多措并舉保證審計的安全性

審計過程中要在確定審計信息安全的前提下，保證審計質(zhì)量。要保證審計的安全性，一是注冊會計師需要對審計的每個環(huán)節(jié)仔細(xì)考慮，利用計算機技術(shù)如實記錄每一步審計程序并加以保存，確保審計質(zhì)量及審計風(fēng)險不會因?qū)徲嫹绞接兴兓兴绊?；二是建立相?yīng)的數(shù)據(jù)安全控制程序，強化數(shù)據(jù)的安全控制，對重要的審計證據(jù)建立安全保密措施；三是會計師事務(wù)所要依靠自身的技術(shù)設(shè)備保障網(wǎng)絡(luò)安全，在實施審計工作運用內(nèi)網(wǎng)進(jìn)行數(shù)據(jù)的傳輸，減少審計數(shù)據(jù)外泄的可能性。

（三）完善會計師事務(wù)所的管理方式

在線審計有時不僅僅只隔開了審計項目組與被審計單位，還隔開了項目組成員，在這種情況下，項目組負(fù)責(zé)人應(yīng)注意協(xié)調(diào)各項工作的分配，時刻關(guān)注審計工作的進(jìn)度，對項目組人員進(jìn)行督導(dǎo)管理，防止審計項目的各環(huán)節(jié)因分散工作而受到影響。其次，項目組負(fù)責(zé)人還應(yīng)及時將各成員的工作情況進(jìn)行匯總分析溝通，時刻關(guān)注審計流程安排的合理性，對于有些無法用在線方式審計的程序，應(yīng)及時做出準(zhǔn)確的判斷，使其在適當(dāng)?shù)臅r候進(jìn)行現(xiàn)場審計。最后，事務(wù)所要及時對單位內(nèi)部的管理制度進(jìn)行修訂，強化審計權(quán)限及職責(zé)，使自身的工作模式更加適合實施在線審計的需求，在明確各方工作方向的同時進(jìn)一步增強審計結(jié)果的權(quán)威性[5]。

（四）加強對應(yīng)用軟件的開發(fā)力度，增強與軟件公司的合作

隨著在線審計應(yīng)用范圍的逐漸加大，會計師事務(wù)所要對在線審計的內(nèi)涵及要求進(jìn)行深度剖析，明確在線審計的具體工作模式及思路。會計師事務(wù)所作為主要的審計單位一是要加強自身的信息化建設(shè)，在單位內(nèi)部及時進(jìn)行信息化知識的宣傳，使員工了解更多的信息化知識，學(xué)習(xí)更多的信息化技能；二是要加強對信息化技術(shù)開發(fā)的重視程度，增強與各大軟件公司的合作，彌補自身對信息化應(yīng)用缺乏了解的補不足，共同努力研發(fā)出更適合自身的審計系統(tǒng)，利用技術(shù)優(yōu)勢提高審計效率，進(jìn)一步促進(jìn)審計人員對運用軟件系統(tǒng)進(jìn)行審計工作的熟練程度，從而使在線審計得到進(jìn)一步發(fā)展[6]。

四、結(jié)語

21世紀(jì)全球信息化背景下的審計是審計師面臨的一大挑戰(zhàn)和難題，面對大量瑣碎的審計材料和信息，從事審計工作的專業(yè)人員要時刻保持與時俱進(jìn)，利用相關(guān)工具快速掌握更加有效的審計信息，優(yōu)化審計效果。審計人員應(yīng)以自身職業(yè)判斷能力以及敏銳的洞察力，在審計執(zhí)業(yè)過程中不斷進(jìn)行總結(jié)、不斷學(xué)習(xí)進(jìn)步、不斷改革創(chuàng)新；緊跟時代發(fā)展，同時視在線審計為機遇，積極參與到探索更高效可靠的審計模式中來，為審計發(fā)展增添助力。

本文來源：《商業(yè)觀察》http://www.12-baidu.cn/w/jg/125.html